，支付至合同總價款的95%；剩余5%作為質(zhì)保金在質(zhì)保期結(jié)束后30日內(nèi)支付
。A公司預(yù)計該項目總成本為8000萬元（不含增值稅）
，預(yù)計工期為2年。2024年
，A公司該項目發(fā)生實(shí)際成本400萬元（不含增值稅）
，施工進(jìn)度尚未達(dá)到室內(nèi)標(biāo)高要求。
◎風(fēng)險分析◎
單項履約義務(wù)，指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分的商品或服務(wù)的獨(dú)立承諾，即合同承諾的是“一件事”，客戶得到的產(chǎn)品或服務(wù)不可拆分。
會計處理方面，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》相關(guān)規(guī)定，A公司為客戶提供的建筑施工服務(wù)整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，且客戶能夠取得并消耗已完工工程量帶來的經(jīng)濟(jì)利益。同時，在建工程在客戶持有土地上建設(shè)，客戶能夠控制履約過程中的在建商品，所以該履約義務(wù)屬于在某一時段履行的履約義務(wù)。2024年，該項目還處于建設(shè)過程中，施工進(jìn)度未達(dá)到第一次計量要求的室內(nèi)標(biāo)高要求，故A公司會計上應(yīng)將收到的10%預(yù)付款確認(rèn)為“合同負(fù)債” ，當(dāng)期不確認(rèn)收入
，后期需要根據(jù)施工進(jìn)度確認(rèn)收入。
企業(yè)所得稅方面 ，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔
2008〕875號）規(guī)定 ，A公司應(yīng)按照“發(fā)生成本占總成本的比例”確認(rèn)完工進(jìn)度，A公司2024年項目完工進(jìn)度為400÷8000=5%
，應(yīng)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入10000×5%=500（萬元）
。
多項履約義務(wù)
◎典型案例◎
2024年，B公司為客戶修建一棟員工宿舍樓 ，同時約定B公司為宿舍樓采購和安裝空調(diào)
，合同總金額為680萬元（不含增值稅）
。B公司預(yù)計該項目成本為520萬元（不含增值稅），其中預(yù)計建筑施工部分成本為480萬元（不含增值稅）
，預(yù)計采購空調(diào)和安裝成本為40萬元（不含增值稅）
。B公司2024年主要對該工程的地基和主體結(jié)構(gòu)等部分進(jìn)行施工（未采購空調(diào)），實(shí)際發(fā)生建筑施工成本200萬元（不含增值稅）
，暫未與客戶進(jìn)行結(jié)算
。
◎風(fēng)險分析◎
多項履約義務(wù)指多個單項履約義務(wù)，即合同承諾“多件事”，客戶可單獨(dú)購買產(chǎn)品或服務(wù)能明確分開。
會計處理方面，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第十一條規(guī)定，滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)：一是客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益；二是客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品；三是企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。其中，具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分，收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權(quán)利具有法律約束力。
案例中，B公司將建筑施工服務(wù)和空調(diào)采購安裝服務(wù)確認(rèn)為兩項履約義務(wù)。根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，建筑施工服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，空調(diào)采購安裝服務(wù)屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)。根據(jù)合同，B公司應(yīng)分別確定兩項履約義務(wù)的交易價格，其中建筑施工服務(wù)的交易價格為680×480÷520=627（萬元）、空調(diào)采購安裝服務(wù)的交易價格為680×40÷520=53（萬元）。B公司2024年提供建筑施工服務(wù)應(yīng)按投入法確認(rèn)履約進(jìn)度，履約進(jìn)度為200÷480=41.67%，應(yīng)確認(rèn)收入627×41.67%=261.27（萬元）。B公司2024年尚未提供空調(diào)采購安裝服務(wù)，故不確認(rèn)該服務(wù)收入。
企業(yè)所得稅方面，根據(jù)國稅函〔
2008〕875號文件第二條規(guī)定，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：收入的金額能夠可靠計量
；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算
。企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定
，可選用下列方法：已完工作的測量；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例
；發(fā)生成本占總成本的比例。
2024年，B公司該項目完工進(jìn)度為200÷520=38.46%，應(yīng)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入680×38.46%=261.53（萬元）。
（作者單位：信永中和稅務(wù)師事務(wù)所）
