、有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地、有房租有場(chǎng)地
，在無(wú)建賬建制能力的情形下
，因信任平臺(tái)而選擇平臺(tái)統(tǒng)一指定服務(wù)商代辦，此時(shí)面臨的最大執(zhí)法障礙為：異地經(jīng)營(yíng)
。
仍以前述云賬戶、忠縣相關(guān)服務(wù)商代為申報(bào)個(gè)稅的個(gè)人工作室為例，主播取得的收入確有認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)所得的空間，檢查組執(zhí)法人員也認(rèn)可并不因主播身份而天然不能認(rèn)定取得的所得屬于經(jīng)營(yíng)所得。但繞不開(kāi)的問(wèn)題在于：異地經(jīng)營(yíng)，即主播及其所屬團(tuán)隊(duì)并不在忠縣、不在天津開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，即申報(bào)經(jīng)營(yíng)所得并享受核定征收政策的那個(gè)工作室主體本身是殼，但團(tuán)隊(duì)確實(shí)存在，此時(shí)該如何處理?
(三)經(jīng)營(yíng)所得的執(zhí)法配套：未按規(guī)定扣繳個(gè)稅的處罰
如經(jīng)營(yíng)所得認(rèn)定符合，則需要進(jìn)一步配套考慮的是，向團(tuán)隊(duì)成員發(fā)放的工資薪金是否按規(guī)定扣繳個(gè)稅，根據(jù)稅收征管法第六十九條規(guī)定，未按規(guī)定扣繳個(gè)稅的，對(duì)扣繳義務(wù)人處以0.5-3倍的處罰。
(四)勞務(wù)報(bào)酬的執(zhí)法配套：定性偷稅并處罰款
如稅務(wù)機(jī)關(guān)在定性上認(rèn)為取得收入不屬于經(jīng)營(yíng)所得，認(rèn)定為個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬，則轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)偷稅的認(rèn)定會(huì)配套適用，此時(shí)，主播面臨被認(rèn)定偷稅公示的風(fēng)險(xiǎn)。
五、執(zhí)法路徑探討：三十五條還是六十三條
(一)先判定：經(jīng)營(yíng)所得還是勞務(wù)報(bào)酬
我們認(rèn)為在網(wǎng)絡(luò)主播等高收入群體涉及個(gè)人所得稅案件中，首先應(yīng)結(jié)合納稅人提交的證據(jù)資料以及稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取的證據(jù)資料判定所得性質(zhì)，不因主體身份的特殊性而當(dāng)然認(rèn)定主播取得的所得一律為勞務(wù)報(bào)酬。
判定標(biāo)準(zhǔn)：是否有實(shí)體經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;
是否有房租、水電費(fèi)等支出
;
是否有雇傭人員，以及團(tuán)隊(duì)成員之間是否有分工;
取得的收入是依賴于團(tuán)隊(duì)運(yùn)營(yíng)還是主播個(gè)人;
是否自行組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并獨(dú)立承擔(dān)核算相關(guān)經(jīng)營(yíng)成本。
值得關(guān)注的是，核定征收是所得性質(zhì)符合經(jīng)營(yíng)所得的政策適用結(jié)果，先有經(jīng)營(yíng)所得定性
，才有核定征收政策適用
，不應(yīng)因果倒置
，因?yàn)楹硕ㄕ叩倪m用為了多征收稅款而否定經(jīng)營(yíng)所得屬性
，生硬扣轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)。
(二)再判定：是否違規(guī)適用核定征收政策
如經(jīng)過(guò)調(diào)查，網(wǎng)絡(luò)主播取得的收入系依賴于團(tuán)隊(duì)的實(shí)質(zhì)運(yùn)營(yíng)取得
，符合經(jīng)營(yíng)所得屬性，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步查明核定征收政策適用是否依法合規(guī)
。
實(shí)務(wù)中比較大的爭(zhēng)議即異地經(jīng)營(yíng)，仍以前述抖音委托服務(wù)商在忠縣設(shè)立工作室為例，該種情形下
，異地設(shè)立的工作室運(yùn)營(yíng)空殼化
，申報(bào)納稅的工作室本身沒(méi)有實(shí)質(zhì)運(yùn)營(yíng)，僅僅由于當(dāng)?shù)赜邢嚓P(guān)的稅返或園區(qū)
“優(yōu)異”的核定征收待遇，所謂經(jīng)營(yíng)并不是工商登記上的工作室發(fā)生
。此時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)生地予以調(diào)整
，根據(jù)稅收征管法第三十五條規(guī)定
，對(duì)核定應(yīng)稅所得率、征收率明顯偏低的
，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利予以調(diào)整
。結(jié)合個(gè)人所得稅法規(guī)定
，調(diào)整方式包括：
第一，如該工作室后期有查賬征收，則可以參考其運(yùn)營(yíng)成本占比調(diào)整利潤(rùn)率，從而核定應(yīng)稅所得率
;
第二，根據(jù)個(gè)稅法有關(guān)規(guī)定，調(diào)整應(yīng)稅所得率
;
第三，要求網(wǎng)絡(luò)主播提交各項(xiàng)支出憑證證明實(shí)際支出情況
，依據(jù)查賬方式調(diào)整要求其補(bǔ)繳稅款
。
結(jié)論：如主播取得的收入符合經(jīng)營(yíng)所得性質(zhì)，而適用核定征收政策不符合實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)、核定條件等
，則應(yīng)按照稅收征管法第三十五條規(guī)定
，對(duì)稅負(fù)率偏低情況予以糾正。
(三)確屬轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)：適用六十三條
如明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播對(duì)參與的演藝及直播帶貨等活動(dòng)
，以個(gè)人身份與機(jī)構(gòu)合作，此時(shí)應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得由支付單位依法依規(guī)扣繳個(gè)人所得稅
。正如開(kāi)篇所引案例中
，藝人
、主播設(shè)立空殼個(gè)體戶
、工作室，接收勞務(wù)收入
，或指定支付方將片酬、勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)入與藝人
、主播完全無(wú)關(guān)或與藝人主播提供的勞務(wù)完全無(wú)關(guān)的公司
、個(gè)體戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)中
，則屬于典型的轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)偷稅行為。此時(shí)
，按照現(xiàn)已公示的案例
，則上述行為構(gòu)成六十三條規(guī)定的偷稅，結(jié)合情節(jié)予以不同倍數(shù)的處罰
。
(四)關(guān)注未按規(guī)定扣繳個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)
如認(rèn)定取得收入為經(jīng)營(yíng)所得性質(zhì)，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，將會(huì)涉及到未按規(guī)定扣繳雇傭人員個(gè)人所得稅問(wèn)題
。
小結(jié)：轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)是網(wǎng)絡(luò)主播面臨的較為普遍的一類(lèi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提請(qǐng)從業(yè)者關(guān)注通過(guò)上述方式偷稅的違法成本畸高 ，且對(duì)主播偷逃稅行為仍為稽查重點(diǎn)
。此外，我們也關(guān)注到
，部分直播賣(mài)貨的商家或兼具商家及主播身份的從業(yè)人員
，通過(guò)設(shè)立多個(gè)個(gè)體工商戶拆分同一實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)店鋪收入，從而將個(gè)體戶包裝成符合核定征收政策的小商戶
，這一違法行為也逐步見(jiàn)諸于稅務(wù)機(jī)關(guān)披露的案例中，應(yīng)引發(fā)從業(yè)人員關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)
。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看
，稅務(wù)機(jī)關(guān)將持續(xù)加強(qiáng)監(jiān)管力度，塑造公平稅收競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境
，經(jīng)營(yíng)人員宜盡快轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念
，提升合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，匹配上稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷提升的執(zhí)法能力
。
