。廣東省高級人民法院在(2020)粵民申2134號裁定中指出
，合同約定租金不含稅費(fèi)
，并未約定增值稅承擔(dān)主體，此時(shí)增值稅應(yīng)由法定納稅主體承擔(dān)
。山東省青島市中級人民法院在(2021)魯02民終1442號判決指出
，在雙方對稅款的承擔(dān)沒有約定的情況下，買賣合同中的賣方具有開具增值稅發(fā)票的法定義務(wù)
，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅
，其要求買方承擔(dān)稅款沒有事實(shí)和法律依據(jù)。
此外 ，也有法院對此作出了相反的裁判
，即如果交易雙方作出此類約定的目的是為了規(guī)避納稅義務(wù)、為稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅設(shè)置障礙
，那么這種約定將被裁判為無效
。還有法院認(rèn)為，由買方承擔(dān)稅款更符合公平原則
。
三 、《增值稅法》施行后
“稅金由賣方承擔(dān)”的合同約定將歸于無效
即將在2026年1月1日起施行的《增值稅法》對相關(guān)規(guī)則作出了調(diào)整，企業(yè)需關(guān)注其對交易雙方涉稅條款約定的影響 。
第一 ，價(jià)外稅原則法定化將導(dǎo)致
“不含稅價(jià)結(jié)算”“賣方承擔(dān)稅款”的約定無效?div id="m50uktp" class="box-center"> ！对鲋刀惙ā返谄邨l規(guī)定 ，“增值稅為價(jià)外稅，應(yīng)稅交易的銷售額不包括增值稅稅額
。增值稅稅額
，應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院的規(guī)定在交易憑證上單獨(dú)列明?div id="m50uktp" class="box-center"> ！痹摋l款從法律層面確立價(jià)外稅屬性
，其核心在于交易金額不含稅，買方需另行支付稅款
，即稅負(fù)必須轉(zhuǎn)嫁給購買者
。在法律明確價(jià)外稅規(guī)則后，買賣雙方將不得再通過合同約定調(diào)整稅負(fù)承擔(dān)主體
，買方支付稅款具有了法定義務(wù)的特征
，賣方收取稅款也不再是一項(xiàng)可放棄的權(quán)利，成為一個(gè)必須完成的法律事務(wù)
。因此
，在《增值稅法》第七條的影響下，買賣雙方僅可以約定不含稅價(jià)
，但不能再約定“不含稅價(jià)結(jié)算”以及“稅金由賣方承擔(dān)”
。此類約定將均因違反《增值稅法》第七條價(jià)外稅的規(guī)則而無效
。
第二，銷項(xiàng)稅額的定義從“計(jì)算收取”改為“計(jì)算”，刪去“收取”，導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)發(fā)生轉(zhuǎn)變。
可以發(fā)現(xiàn)，《增值稅法》刪除“收取”這一表述，代之以“計(jì)算”，這一調(diào)整不僅是措辭變化，更體現(xiàn)了增值稅征管上的區(qū)別。前已述及，在暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定下，“收取”的表述就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)需通過“合并定價(jià)倒算”的方式確認(rèn)不含稅銷售額，即把合同約定的“不含稅價(jià)”視為含稅銷售額。而《增值稅法》中“計(jì)算”的表述意味著銷項(xiàng)稅額不再是賣方收取的金額，而是可以根據(jù)不含稅價(jià)直接計(jì)算的金額。這樣一來，稅務(wù)機(jī)關(guān)就沒有“合并定價(jià)倒算”的義務(wù)，可以直接將合同約定的不含稅價(jià)認(rèn)定為不含稅銷售額，再計(jì)算銷項(xiàng)稅額。以前述案例為例，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以直接用合同約定的不含稅價(jià)10000元計(jì)算稅額為1300元征收稅款。而增值稅法的價(jià)外稅規(guī)則就要求買方必須承擔(dān)著1300元的稅款。如果交易雙方仍然維持這種合同約定，那么實(shí)際上買方就要額外負(fù)擔(dān)更多的稅額，得不償失。
筆者預(yù)測 ，由于《增值稅法》刪除了銷項(xiàng)稅額和銷售額中
“收取”的構(gòu)成要素 ，未來國務(wù)院配套出臺的實(shí)施條例將取消“合并定價(jià)倒算”的規(guī)則
。由于銷項(xiàng)稅額不再與“向購買方收取”綁定
，而是基于銷售額直接計(jì)算，賣方繳納稅款后可依價(jià)外稅法定規(guī)則向買方追索
。對買方而言
，若試圖通過約定不含稅價(jià)且不支付稅款以期獲取交易利益的做法將因約定無效而無法實(shí)現(xiàn)目的，反而會導(dǎo)致實(shí)際負(fù)擔(dān)成本的增加
。
四、結(jié)語
《增值稅法》施行后，企業(yè)擬定買賣合同涉稅條款時(shí)，需遵循以下合規(guī)要點(diǎn)：合同中應(yīng)單獨(dú)列示不含稅金額、適用稅率及稅額，例如“本合同貨物不含稅價(jià)8849元，適用13%稅率，稅額1151元，價(jià)稅合計(jì)10000元”;同時(shí)針對稅率變動(dòng)約定柔性條款，如“稅率調(diào)整時(shí)，不含稅價(jià)保持不變，稅額按調(diào)整后的新稅率計(jì)算”?div id="d48novz" class="flower left">
？紤]到稅率大概率呈下調(diào)趨勢
，這種固定不含稅價(jià)的約定更能有效保障交易雙方的權(quán)益。需要明確的是
，買賣雙方仍可約定不含稅價(jià)
，但“稅款由賣方承擔(dān)”的條款將因違反價(jià)外稅法定原則而歸于無效。屆時(shí)
，稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)以合同約定的不含稅價(jià)為計(jì)稅依據(jù)
，賣方履行納稅義務(wù)后，有權(quán)向買方追索相應(yīng)稅款
。在此特別提示
，企業(yè)需高度關(guān)注《增值稅法》帶來的這一變化，充分認(rèn)識涉稅事項(xiàng)在商業(yè)交易中的關(guān)鍵影響
，切實(shí)強(qiáng)化稅務(wù)合規(guī)意識
，通過規(guī)范條款設(shè)計(jì)既能有效避免交易糾紛，也能從源頭降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)
。
