；中國自主研發(fā)游戲國內(nèi)市場實(shí)際銷售收入708.62億元
，同比增長19.38%
，海外市場實(shí)際收入48.05億美元
，同比增長17.92%
。近年來
，我國游戲產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛
，不少游戲公司將目光投向境外市場，向境外發(fā)行游戲
。A游戲公司在拓展海外市場的過程中
，對境外發(fā)行游戲取得銷售虛擬道具收入能否免征增值稅的問題產(chǎn)生困擾，便請中匯智谷（四川）稅務(wù)師事務(wù)所為其提供稅務(wù)合規(guī)服務(wù)
。
境內(nèi)企業(yè)與境外企業(yè)合作運(yùn)營游戲
A公司是一家國內(nèi)的創(chuàng)新型游戲企業(yè)，研發(fā)實(shí)力較強(qiáng)，開發(fā)了一款具有東方文化背景的游戲
，上線后受到玩家歡迎
。A公司決定將這款游戲在境外發(fā)行，與境外B公司達(dá)成合作
，授權(quán)B公司在境外獨(dú)家運(yùn)營這款游戲
。B公司拿到這款游戲的運(yùn)營權(quán)后，通過國際知名網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和B公司所在地游戲推廣渠道
，將其在境外市場進(jìn)行宣傳推廣
。
A公司授權(quán)B公司在境外獨(dú)家運(yùn)營游戲，涉及銷售網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具所取得的收入。A公司認(rèn)為，該項(xiàng)收入屬于跨境應(yīng)稅行為中免征增值稅的情形?div id="d48novz" class="flower left">
，A公司到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，同時(shí)提交備案材料
。稅務(wù)機(jī)關(guān)對A公司進(jìn)行了稅務(wù)檢查
，通過數(shù)據(jù)分析和技術(shù)追蹤發(fā)現(xiàn)，A公司的這款游戲雖然名義上在境外發(fā)行
，但大量境內(nèi)玩家通過各種渠道接入境外服務(wù)器參與游戲
。
進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，境內(nèi)玩家對這款游戲中虛擬道具的付費(fèi)金額占該項(xiàng)收入的35%，且從游戲道具購買記錄、充值IP地址等多維度信息判斷，這款游戲的大量實(shí)際消費(fèi)者在境內(nèi)。A公司應(yīng)對取得收入中來源于境內(nèi)玩家消費(fèi)的部分，按照政策規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。
源自境內(nèi)消費(fèi)者支付的收入不能免繳增值稅
針對A公司銷售網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具取得收入是否繳納增值稅的問題，中匯智谷（四川）稅務(wù)師事務(wù)所組建了項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)。項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)梳理了相關(guān)稅收政策規(guī)定，并對A公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了輔導(dǎo)：對于該項(xiàng)收入是否免繳增值稅，關(guān)鍵要看玩家是否在境外。
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號，以下簡稱29號公告）第二條第十七款規(guī)定，向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的無形資產(chǎn)（技術(shù)除外）免征增值稅?div id="jfovm50" class="index-wrap">！犊缇硲?yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號附件4）對“完全在境外消費(fèi)”作了進(jìn)一步的解釋，即無形資產(chǎn)完全在境外使用
，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)
。案例中，A公司與B公司共同運(yùn)營游戲
，并根據(jù)游戲的實(shí)際運(yùn)營情況對收入進(jìn)行分成
，涉及銷售網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具所取得的收入，屬于銷售其他權(quán)益性無形資產(chǎn)
。
根據(jù)29號公告規(guī)定，盡管A公司將游戲授權(quán)給境外B公司運(yùn)營，但大量境內(nèi)玩家接入境外服務(wù)器參與游戲并消費(fèi)
，意味著該項(xiàng)無形資產(chǎn)的收入不是全部從境外取得
。A公司需要根據(jù)每個(gè)付費(fèi)玩家的信息判斷——源自境外消費(fèi)者支付的收入可免繳增值稅，源自境內(nèi)消費(fèi)者支付的收入需按照規(guī)定申報(bào)繳納增值稅
。即A公司取得銷售虛擬道具收入中
，源自境內(nèi)玩家消費(fèi)的部分（該項(xiàng)收入的35%），應(yīng)按照政策規(guī)定申報(bào)繳納增值稅
；源自境外玩家消費(fèi)的部分（該項(xiàng)收入的65%）
，A公司可免繳增值稅。
建議企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系
值得注意的是，
29號公告第十六條規(guī)定，納稅人發(fā)生實(shí)際經(jīng)營情況不符合本辦法規(guī)定的免稅條件、采用欺騙手段獲取免稅，或者享受減免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，未按照規(guī)定履行相關(guān)程序自行減免稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定予以處理。為幫助A公司防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)結(jié)合行業(yè)最新政策和A公司實(shí)際情況，制定了一套有針對性的稅務(wù)合規(guī)方案，并幫助A公司完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
一方面，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)深入審查企業(yè)與境外合作方簽訂的運(yùn)營授權(quán)合同，協(xié)助A公司設(shè)計(jì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪\(yùn)營區(qū)域限制條款，即境外合作方只能向中國大陸以外的消費(fèi)者發(fā)行游戲，若出現(xiàn)向境內(nèi)引流玩家的行為，境外運(yùn)營方需承擔(dān)高額違約金
，以此強(qiáng)化合同的約束效力。同時(shí)
，建議A公司構(gòu)建合同執(zhí)行跟蹤機(jī)制
，定期對合同履行情況進(jìn)行檢查，一旦發(fā)現(xiàn)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
，如境外運(yùn)營方有向境內(nèi)推廣的跡象
，及時(shí)向A公司發(fā)出預(yù)警，避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
。
另一方面，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)為
A公司量身定制了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查手冊，明確自查內(nèi)容、流程和方法
，并建議A公司定期開展全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查工作，如每季度對境外發(fā)行游戲業(yè)務(wù)涉及的增值稅處理進(jìn)行專項(xiàng)檢查
，包括收入確認(rèn)是否準(zhǔn)確
、免稅政策適用是否合規(guī)等。如果存在通過應(yīng)用市場發(fā)行游戲的情況
，需要按月取得收入明細(xì)
，明確區(qū)分境內(nèi)外收入，并對境內(nèi)消費(fèi)者消費(fèi)的部分按規(guī)定繳納增值稅
。同時(shí)
，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)為A公司列舉了實(shí)務(wù)中其他“看似境外發(fā)行，實(shí)則境內(nèi)消費(fèi)”的情形
，提醒A公司注意及時(shí)確認(rèn)這部分收入并繳納增值稅
。
[作者單位：中匯智谷（四川）稅務(wù)師事務(wù)所]
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中匯智谷（四川）稅務(wù)師事務(wù)所成立于2000年，是一家AAAAA級稅務(wù)師事務(wù)所授牌分支機(jī)構(gòu)，現(xiàn)有員工150余名
，其中稅務(wù)師、注冊會(huì)計(jì)師等近百名
，連續(xù)多年位列四川省收入規(guī)模十大稅務(wù)師事務(wù)所
，先后獲得“全國稅務(wù)師行業(yè)先進(jìn)基層黨組織”“四川省示范基層黨組織”“高質(zhì)量發(fā)展示范稅務(wù)師事務(wù)所”等榮譽(yù)稱號
。
