、根據(jù)合同約定研發(fā)進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用
借：管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用/研發(fā)支出—資本化支出
貸：預(yù)防賬款/應(yīng)付賬款
提醒1：研發(fā)支出的資本化與費(fèi)用化的劃分
1、研究階段：全部費(fèi)用化（借記“研發(fā)支出——委托外部研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”）
。
2、開發(fā)階段：在同時(shí)滿足資本化條件前，支出費(fèi)用化；滿足資本化條件后
，支出資本化（借記“研發(fā)支出——委托外部研發(fā)支出——資本化支出”）
。
3 、無法區(qū)分階段：全部費(fèi)用化。
提醒2：委托研發(fā)費(fèi)用化支出還用先計(jì)入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”嗎 ？
不必 ，多此一舉。直接計(jì)入管理費(fèi)用下
“費(fèi)用化支出” ，并入當(dāng)期的研發(fā)支出加計(jì)稅前扣除
。
3、項(xiàng)目完成
借：無形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出—資本化支出
銀行存款
在會(huì)計(jì)上 ，和研發(fā)有關(guān)的支出，如：專利申請(qǐng)費(fèi)
、項(xiàng)目評(píng)估費(fèi)
、咨詢費(fèi)等，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)中
；但在稅務(wù)上
，這些與研發(fā)無直接關(guān)系的費(fèi)用
，統(tǒng)稱為
“其他相關(guān)費(fèi)用” 。“其他相關(guān)費(fèi)用”的加計(jì)扣除不超過直接支出10%
，超出限額部分不得加計(jì)扣除
。計(jì)算公式如下：
其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%/(1-10%)
知識(shí)拓展1：研發(fā)支出的五項(xiàng)直接費(fèi)用
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第(一)項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用 ，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)
、新工藝規(guī)程制定費(fèi)
、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”
。
知識(shí)拓展2：研發(fā)支出的“其他相關(guān)費(fèi)用”包括
根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))第一條規(guī)定：“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)
、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)
，研發(fā)成果的檢索
、分析
、評(píng)議
、論證、鑒定
、評(píng)審
、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用
，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)
、代理費(fèi)
，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等
。
4、未完成項(xiàng)目報(bào)廢
借：管理費(fèi)用——研究費(fèi)用
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款
5、已完成結(jié)轉(zhuǎn)的項(xiàng)目報(bào)廢
借:資產(chǎn)減值損失——無形資產(chǎn)減值損失
貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
處置時(shí)
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：無形資產(chǎn)
委托研發(fā)稅前加計(jì)扣除的前提條件：
1、委托研發(fā)合同必須由受托方在當(dāng)?shù)乜萍夹姓鞴懿块T辦理登記備案 。（重要）
沒有辦理登記備案的委托研發(fā)支出不能加計(jì)扣除 ，需要按常規(guī)費(fèi)用入賬，不得計(jì)入研發(fā)支出
。
政策依據(jù)：根據(jù)《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》的規(guī)定 ，技術(shù)開發(fā)合同的研究開發(fā)人應(yīng)當(dāng)在合同成立后向所在地區(qū)的技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)提出認(rèn)定登記申請(qǐng)
，同時(shí)
，國家稅務(wù)總局公告
2018年第23號(hào)文也明確指出，委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同需經(jīng)科技行政主管部門登記 ，留存?zhèn)洳橘Y料包括“經(jīng)科技行政主管部門登記的委托
、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同。
2 、委托研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是委托方加計(jì)扣除
，受托方費(fèi)用支出不得加計(jì)扣除
。
3、委托加計(jì)扣除，也需要按照資本化與費(fèi)用化不同，分別加計(jì)扣除。
4、研發(fā)階段該研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)報(bào)廢（過時(shí)），或已經(jīng)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的研發(fā)項(xiàng)目報(bào)廢，原準(zhǔn)備資本化的研發(fā)費(fèi)用或無形資產(chǎn)可以一次性加計(jì)抵扣。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在未完全攤銷前報(bào)廢，其剩余賬面價(jià)值部分可以作為損失在稅前扣除。但必須提供詳細(xì)的證據(jù)材料，包括但不限于研發(fā)過程記錄、評(píng)估報(bào)告及內(nèi)部審批文件等。
