對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊稅會(huì)差異的分析
企業(yè)取得固定資產(chǎn)后，一般都要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊，又分為會(huì)計(jì)上的折舊和稅收上的折舊，而二者之間在某些地方還存著一定的差異
一
(一)固定資產(chǎn)折舊基數(shù)的差異
固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基數(shù)在會(huì)計(jì)上稱為固定資產(chǎn)成本，而在稅收上稱為計(jì)稅基礎(chǔ)
1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十四條規(guī)定
2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十九條規(guī)定
3.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十七條規(guī)定
4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))第五條第(三)項(xiàng)規(guī)定
從上面的政策規(guī)定可知：
1.執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，在計(jì)算應(yīng)計(jì)折舊額時(shí)
2.執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)
3.執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)
4.稅收上計(jì)算稅前扣除折舊額時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)也不允許扣除會(huì)計(jì)上按規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
(二)固定資產(chǎn)折舊范圍的差異
1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十四條規(guī)定
2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十九條規(guī)定
3.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十四條規(guī)定
(一)房屋和建筑物;
(二)在用的機(jī)器設(shè)備
(三)季節(jié)性停用
(四)融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)
第三十五條規(guī)定
(一)房屋、建筑物以外的未使用
(二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);
(三)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
(四)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地
4.《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)
下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：
(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
(二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);
(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
(五)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);
(六)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
(七)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第二款規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
從上面的政策規(guī)定可知：
1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均規(guī)定，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其他所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。
2.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》除列舉的不得計(jì)提折舊情形外，都可以計(jì)提折舊
3.《企業(yè)所得稅法》列舉了不得計(jì)算折舊扣除的情形，同時(shí)，實(shí)施條例又規(guī)定了用不征稅收入購置的固定資產(chǎn)，其折舊不得計(jì)算扣除。
(三)暫估入賬固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的差異
1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南第一條第(二)項(xiàng)規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后
2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有對(duì)暫估入賬固定資產(chǎn)計(jì)提折舊問題的規(guī)定
3.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十三條規(guī)定成
4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號(hào))第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。
從上面的政策規(guī)定可知：
1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)暫估入賬固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在辦理竣工決算后，不要求調(diào)整原已計(jì)提的折舊額?div id="d48novz" class="flower left">
2.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和稅收上對(duì)暫估入賬固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，都規(guī)定了待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。不相同的地方是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有規(guī)定調(diào)整時(shí)間，稅收上規(guī)定了調(diào)整時(shí)間。
(四)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊開始和終止時(shí)間的差異
1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南第一條第(一)項(xiàng)規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。
2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十一條規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。
3.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十七條規(guī)定，企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊
4.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條第二款規(guī)定
從上面的政策規(guī)定可知：
1.會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊的開始時(shí)間是“增加固定資產(chǎn)的下月”，也就是“取得固定資產(chǎn)的下月”;稅收上計(jì)提折舊的開始時(shí)間是“投入使用月份的下月”，顯然，二者的表述不一樣。
實(shí)際上，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊開始時(shí)間，會(huì)計(jì)和稅收有相同的時(shí)候，也有不相同的時(shí)候。相同的時(shí)候應(yīng)當(dāng)是企業(yè)取得固定資產(chǎn)的當(dāng)月就開始投入使用了，在這種情形下，會(huì)計(jì)與稅收都開始計(jì)提折舊了。不相同的時(shí)候是企業(yè)取得固定資產(chǎn)的當(dāng)月沒有開始投入使用，而是在以后月份開始投入使用，在這種情形下，會(huì)計(jì)上應(yīng)在取得固定資產(chǎn)的下月開始計(jì)提折舊，而稅收上要等投入使用月份的下月起開始計(jì)提折舊。
2.會(huì)計(jì)上終止計(jì)提折舊的時(shí)間是“減少固定資產(chǎn)的下月”，也就是固定資產(chǎn)處置的下月，或者說是固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的下月。稅收上終止計(jì)提折舊的時(shí)間是“自停止使用月份的下月”，二者的表述顯然也是不相同。同樣，終止固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)間，會(huì)計(jì)和稅收也是既有相同的時(shí)候，也有不相同的時(shí)候。相同的時(shí)候應(yīng)當(dāng)是停止使用固定資產(chǎn)的當(dāng)月就把該固定資產(chǎn)處置了，在這種情形下，會(huì)計(jì)與稅收都終止計(jì)提折舊了。不相同的時(shí)候是固定資產(chǎn)雖然停止使用了，但在本月里并未對(duì)該固定資產(chǎn)處置。在這種情形下，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)繼續(xù)計(jì)提折舊，而稅收上要在下月起終止計(jì)提折舊
(五)固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值的差異
1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十五條規(guī)定
固定資產(chǎn)的使用壽命
第十九條規(guī)定
使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的
預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的
與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法
固定資產(chǎn)使用壽命
2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況
3.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限
4.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條第三款規(guī)定
第六十條規(guī)定
從上面的政策規(guī)定可知：
1.固定資產(chǎn)的折舊年限，會(huì)計(jì)上沒有規(guī)定時(shí)間限制
只有執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)
2.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值
稅收上和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均規(guī)定
(六)固定資產(chǎn)折舊方法的差異
1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定
可選用的折舊方法包括年限平均法
固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定
2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法(即直線法
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定
固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命