，無論是先取得補貼后購買商品
，還是先購買商品后取得補貼，該政府補貼均屬于客戶的一項收入
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？蛻粲谜a貼購買商品應(yīng)按照實際支付的總價款計量商品成本
，不能以總價款減除政府補貼后的凈額計量。
如果客戶是自然人，個人取得政府補助不屬于個人所得稅的征稅范圍，不需要繳納個人所得稅，所購買商品的成本為商品總價款，即取得發(fā)票所記載的金額。如果客戶是法人單位，按照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，應(yīng)將收到的政府補貼計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，同時以購買商品所支付的全部價款作為該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以所取得的增值稅發(fā)票作為稅前扣除憑證。如果該項補貼符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)規(guī)定的作為不征稅收入需滿足的3個條件，可以將該項政府補貼作為不征稅收入進行確認，即所購買商品的計稅基礎(chǔ)為客戶自行承擔的對價金額，不包括用政府補貼資金支付的部分，該項補助對應(yīng)的支出不能稅前扣除。
4.例解。例2：B公司為一家汽車生產(chǎn)企業(yè)，屬增值稅一般納稅人。公司生產(chǎn)的新能源汽車單位售價為30萬元
，根據(jù)政府以舊換新補貼政策
，消費者購車時，可以舊車折抵部分貨款
，且如果購車價款超過20萬元，購車后可憑購車發(fā)票以及舊車折抵憑證獲得政府補貼2萬元
。李某購買B公司生產(chǎn)的汽車一輛
，舊車評估價為4.5萬元，李某實際支付25.5萬元
，同時根據(jù)政府補貼政策獲得補貼2萬元
。
本案例中，
B公司根據(jù)收入準則規(guī)定在客戶取得商品控制權(quán)時確認商品收入26.55萬元[30÷(1+13%)]。按照增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定應(yīng)確認的銷售收入與會計核算結(jié)果相同，不需要納稅調(diào)整
。具體會計處理為：
借：銀行存款 25.5
原材料——回收舊車 ? 4.5
貸：主營業(yè)務(wù)收入 26.55
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3.45
客戶李某取得增值稅發(fā)票價稅合計金額為30萬元，取得的政府補貼2萬元不需要繳納個人所得稅。
需要注意的是，如果本案例中的購車者為企業(yè)法人，則該公司應(yīng)將取得的
2萬元政府補貼計入當期損益，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收益”科目
。按購買汽車實際支付的金額
，借記“固定資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”科目
。公司取得的政府補貼2萬元不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，而屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入
，應(yīng)計入當期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額
。如果該項政府補貼符合不征稅收入的確認條件，公司可以將其作為不征稅收入處理，當年納稅申報時納稅調(diào)減2萬元
，同時對所購汽車折舊額作納稅調(diào)增處理
。
(三)以舊換新政府發(fā)放補貼券的銷售業(yè)務(wù)
1.補貼券的性質(zhì)。以舊換新政府發(fā)放補貼券的銷售業(yè)務(wù)中
，消費者需要先領(lǐng)券再購買，企業(yè)收到補貼券后再與政府結(jié)算
。以2024年山東省家電產(chǎn)品以舊換新優(yōu)惠補貼活動為例
，山東省政府對電視機
、電冰箱等8類家電開展以舊換新優(yōu)惠補貼
，每位消費者每購買每類一件商品，可享受政府補貼一次
，每人最多可補貼8件
。消費者可以登錄當?shù)丶译娨耘f換新服務(wù)平臺進行個人身份資格認證比對并領(lǐng)取補貼券
。消費者購買家電實際支付的價格是新商品價格減除補貼券金額和舊家電折抵價格之后的差價
。
目前對這種業(yè)務(wù)中補貼券的性質(zhì)有兩種理解：一種觀點認為，補貼券等同于現(xiàn)金，客戶取得補貼券就是取得了政府補助
，所以企業(yè)收到補貼券即收到了現(xiàn)金
，應(yīng)該按新家電的全價給客戶開具發(fā)票
，并按照一般的銷售業(yè)務(wù)進行會稅處理。另有觀點認為
，補貼券不等同于現(xiàn)金
，客戶取得的補貼券是購買家電時可以少付款的依據(jù)，企業(yè)取得的補貼券是獲得政府補貼的憑證
，政府實際兌付給企業(yè)的資金是企業(yè)獲得的政府補貼
。兩種觀點下的會稅處理并不相同：將補貼券作為現(xiàn)金的
，政府補貼的直接受益人是客戶，應(yīng)按照本文前述的以舊換新政府直接補貼客戶的銷售業(yè)務(wù)進行處理
；將補貼券作為收款憑證的
，政府補貼的直接受益人是企業(yè)，應(yīng)按照前述的政府限價再補貼差價的銷售業(yè)務(wù)進行處理
。
上述以舊換新政府發(fā)放補貼券的銷售業(yè)務(wù)中，由于交易中相關(guān)主體是企業(yè)與個人，個人收到政府補貼不需要繳納個人所得稅 ，個人購買的產(chǎn)品屬于消費品
，一般也不會轉(zhuǎn)讓，不涉及確認轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)納稅問題
，所以對于個人取得發(fā)票的金額與其實際支付的價款是否匹配，無需特別關(guān)注
。兩種觀點下的稅務(wù)處理的差別只是發(fā)票開具的對象和金額不同
，無論采取哪種做法，因企業(yè)不會少繳稅
，個人不需要繳稅
，所以不會產(chǎn)生稅收風險
。
如果補貼券形式的政府補貼適用于企業(yè)與企業(yè)之間的銷售業(yè)務(wù) ，情況則不同。補貼券在交易過程中的作用與現(xiàn)金相近
，但補貼券不是現(xiàn)金
。企業(yè)與客戶是交易主體且都是政府補貼的受益者。企業(yè)是直接從政府取得經(jīng)濟利益的主體
，補貼券是確保企業(yè)得到政府補助金額的憑證，即如果客戶領(lǐng)取補貼券后并未實際購買產(chǎn)品
，企業(yè)得不到補貼
，客戶也不能將補貼券變現(xiàn)受益。只有客戶領(lǐng)券后才能低價獲得產(chǎn)品
，企業(yè)才能實現(xiàn)銷售并取得正常售價的收入
。因此這種類型的政府補貼本質(zhì)上符合本文分析的政府限價再補貼差價的銷售業(yè)務(wù)情形
，企業(yè)不能向客戶開具全額發(fā)票
，而應(yīng)按照客戶實際支出的金額開具發(fā)票。
2.企業(yè)與平臺之間的業(yè)務(wù)處理。在以舊換新政府發(fā)放補貼券的銷售業(yè)務(wù)中，消費者購買家電可以通過線上和線下兩種途徑。如果是線上交易，交易過程中又會涉及平臺這一主體。根據(jù)收入準則規(guī)定，如果交易中涉及第三方，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。如果平臺是代理人，企業(yè)應(yīng)按總額確認收入，支付給平臺的部分確認為銷售費用 ，平臺按照預期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費金額確認收入
。如果平臺是主要責任人，則企業(yè)與平臺之間是銷售產(chǎn)品的合同關(guān)系
，平臺與消費者也是銷售產(chǎn)品的合同關(guān)系
，平臺從企業(yè)購進商品再銷售給消費者，企業(yè)與平臺分別按照收入準則確認和計量收入
。
3.例解。例3：C公司為某省一家電生產(chǎn)企業(yè) ，屬增值稅一般納稅人
。在該省2024年以舊換新優(yōu)惠補貼活動中，公司當月銷售產(chǎn)品從消費者個人取得補貼券
，政府在次月20日一次性兌付
。2024年第四季度C公司銷售家電取得收入情況如表1所示
。
1.C公司2024年10月相關(guān)會計處理 。
借：銀行存款 750
原材料——舊貨 100
其他應(yīng)收款——應(yīng)收政府補貼 150
貸：主營業(yè)務(wù)收入[1 000÷(1+13%)] ? 884.96
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(884.96×13% ) ???115.04
2.C公司2024年11月相關(guān)會計處理。
(1)銷售產(chǎn)品確認收入 。
借：銀行存款 1 350
原材料——舊貨 180
其他應(yīng)收款——政府補貼 270
貸：主營業(yè)務(wù)收入[1 800÷(1+13%)] ? 1 592.92
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(1 592.92×13%) ? 207.08
(2)收到政府兌付的10月補貼款并開具發(fā)票。
借：銀行存款 150
貸：其他應(yīng)收款——政府補貼 ? 150
3.C公司2024年12月相關(guān)會計處理 。
(1)銷售產(chǎn)品確認收入。
借：銀行存款 1 780
原材料——舊貨 260
其他應(yīng)收款——應(yīng)收政府補貼 360
貸：主營業(yè)務(wù)收入[2 400÷(1+13%)] ? 2 123.89
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(2 123.89×13%) 276.11
(2)收到政府兌付的11月補貼款并開具發(fā)票。
借：銀行存款 270
貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收政府補貼 ? 270
盡管C公司尚未收到12月的政府補貼款，但仍應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制原則確認2024年第四季度商品銷售收入4 601.77萬元(884.96+1 592.92+2 123.89)。增值稅收入和企業(yè)所得稅收入的確認方法均與會計核算結(jié)果相同，不存在稅會差異。
