。贊助的現(xiàn)金或?qū)嵨?div id="jpandex" class="focus-wrap mb20 cf">，?yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，并在支付時(shí)或者實(shí)物交付時(shí)確認(rèn)費(fèi)用
。對(duì)于非廣告性質(zhì)的贊助
，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除
。贊助的現(xiàn)金或?qū)嵨?div id="4qifd00" class="flower right">
，?yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，并在支付時(shí)或者實(shí)物交付時(shí)確認(rèn)支出
。
也就是說(shuō)，A公司將外購(gòu)商品用于贊助，由于沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益的流入，會(huì)計(jì)上不需要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。案例中，A公司將外購(gòu)的運(yùn)動(dòng)服裝用于贊助，并按照視同銷(xiāo)售原則確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理并不準(zhǔn)確。A公司的贊助屬于廣告性質(zhì)的贊助，需要將贊助的商品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)至銷(xiāo)售費(fèi)用中，具體應(yīng)當(dāng)作如下賬務(wù)處理：借記“銷(xiāo)售費(fèi)用—廣告宣傳費(fèi)”115.6萬(wàn)元，貸記“庫(kù)存商品”100萬(wàn)元、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”15.6萬(wàn)元。
稅務(wù)處理
根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn) 、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷(xiāo)售貨物
。
企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例明確，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 ，以及將貨物
、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)
、償債
、贊助、集資
、廣告
、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的
，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物
、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政
、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外
。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，贊助支出不得扣除
。所稱(chēng)贊助支出
，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出
，除國(guó)務(wù)院財(cái)政
、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入
15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，A公司的稅務(wù)處理不準(zhǔn)確。A公司將外購(gòu)商品用于贊助，稅務(wù)上需要按視同銷(xiāo)售處理，按照市場(chǎng)公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，申報(bào)增值稅和企業(yè)所得稅。A公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的廣告性質(zhì)的贊助支出，可以按照廣告宣傳費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。
納稅申報(bào)
在具體申報(bào)時(shí)，A公司應(yīng)當(dāng)在2024年5月所屬期的《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（一）》第1行第5列“未開(kāi)具發(fā)票-銷(xiāo)售額”欄次填寫(xiě)120萬(wàn)元、第6列“未開(kāi)具發(fā)票—銷(xiāo)項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”欄次填寫(xiě)15.6萬(wàn)元。
A公司在2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)該按照視同銷(xiāo)售原則，在《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）第3行“（二）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售收入”第1列“稅收金額”欄次填寫(xiě)120萬(wàn)元、第2列“納稅調(diào)整金額”欄次填寫(xiě)120萬(wàn)元；第13行“（二）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售成本”第1列“稅收金額”欄次填寫(xiě)100萬(wàn)元、第2列“納稅調(diào)整金額”欄次填寫(xiě)-100萬(wàn)元。
同時(shí)，A公司應(yīng)當(dāng)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第30行“二、扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目—（十七）其他”第1列“賬載金額”欄次填寫(xiě)115.6萬(wàn)元、第2列“稅收金額”欄次填寫(xiě)135.6萬(wàn)元、第4列“調(diào)減金額”欄次填寫(xiě)20萬(wàn)元。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局北京市朝陽(yáng)區(qū)稅務(wù)局）
