、攤銷額”“稅收折舊、攤銷額”三個(gè)欄次的金額均為360萬元
，“納稅調(diào)整金額”欄次為0。進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)
，C公司財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)處理時(shí)
，直接采用稅務(wù)上的“一次性扣除”方法，將360萬元的購置設(shè)備支出一次性作為費(fèi)用核算
。
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)按照固定資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)提折舊。6號(hào)公告規(guī)定，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。
案例中，C公司未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，同時(shí)若按照正確方法進(jìn)行會(huì)計(jì)折舊并列報(bào)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，C公司2023年度實(shí)際資產(chǎn)總額已超出小型微利企業(yè)5000萬元的限額標(biāo)準(zhǔn)，不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠 。經(jīng)稅務(wù)部門輔導(dǎo)
，C公司調(diào)整了會(huì)計(jì)核算的固定資產(chǎn)折舊金額
，更正了資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)，并按照25%的稅率申報(bào)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅60余萬元
。
實(shí)務(wù)中 ，部分財(cái)務(wù)人員在享受設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策時(shí)為避免產(chǎn)生稅會(huì)差異
，未嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊并分期計(jì)入成本費(fèi)用，這種處理方式可能會(huì)導(dǎo)致公司會(huì)計(jì)利潤不真實(shí)
、資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值低估
，甚至形成錯(cuò)享小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)
。筆者提醒，會(huì)計(jì)處理的目的
，是準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供可靠的財(cái)務(wù)信息
。建議企業(yè)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定處理
，在納稅申報(bào)時(shí)再對(duì)會(huì)計(jì)折舊和一次性加速折舊金額進(jìn)行調(diào)整。
納稅申報(bào)表填報(bào)不準(zhǔn)確
E公司是一家科技企業(yè)，2023年6月購置一批單位價(jià)值低于500萬元的固定資產(chǎn)，合計(jì)金額為4200萬元，財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)處理上按10年計(jì)提折舊。稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，E公司2023年度企業(yè)所得稅申報(bào)表A105080中“500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除”行次，“資產(chǎn)原值”“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”“稅收折舊、攤銷額”欄次金額為4200萬元，“本年折舊、攤銷額”“累計(jì)折舊、攤銷額”欄次金額為210萬元，“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額”欄次金額為210萬元，“加速折舊、攤銷統(tǒng)計(jì)額”欄次金額為3990萬元。
根據(jù)表A105080的填報(bào)說明，“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算折舊、攤銷額”欄次，僅填報(bào)“稅收折舊、攤銷額”大于“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額”月份的按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊額合計(jì)金額、攤銷額合計(jì)金額。
案例中，由于E公司享受一次性稅前扣除優(yōu)惠，在固定資產(chǎn)投入使用次月稅收上已折舊完畢，因此“稅收折舊、攤銷額”大于“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額”的月份為1個(gè)月
。所以，E公司應(yīng)在表A105080中“500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除”行次
，“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊
、攤銷額”欄次填報(bào)=4200÷10÷12=35（萬元）
，“加速折舊、攤銷統(tǒng)計(jì)額”欄次填報(bào)4165萬元
。經(jīng)稅務(wù)部門提醒
，E公司財(cái)務(wù)人員更正了納稅申報(bào)表相應(yīng)欄次。
值得注意的是，2024年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表調(diào)整后，享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除和加速折舊優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)在表A105080第28行、第29行選填適用的優(yōu)惠項(xiàng)目。企業(yè)在填報(bào)優(yōu)惠數(shù)據(jù)時(shí)，要關(guān)注“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額”的填報(bào)口徑，以免形成加速折舊金額的錯(cuò)誤。
（中國稅務(wù)報(bào)社霍志遠(yuǎn)稅收宣傳工作室供稿。作者單位：國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局、秦皇島市稅務(wù)局、廊坊市稅務(wù)局第二稽查局）
