平銷返利是一種常見的商業(yè)模式，主要發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間。在這種模式下，生產(chǎn)企業(yè)以較高的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)則以較低的價(jià)格銷售給最終消費(fèi)者，生產(chǎn)企業(yè)通過返還利潤的方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失。這種模式的核心在于，商業(yè)企業(yè)無法通過正常的進(jìn)銷差價(jià)獲利，而是依賴生產(chǎn)企業(yè)的返利來維持利潤。本文將從銷售方和購買方兩個(gè)角度，通俗易懂地解析平銷返利在新收入準(zhǔn)則下的財(cái)稅處理。
一、銷售方的財(cái)稅處理
（一）會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入(2017)》，平銷返利屬于“可變對價(jià)”的一種。銷售方在確認(rèn)收入時(shí)，需要合理估計(jì)返利金額，并將其從交易價(jià)格中扣除。銷售方在銷售商品時(shí)
，按照合同約定的價(jià)格確認(rèn)收入
，同時(shí)將預(yù)計(jì)的返利金額作為“合同負(fù)債”處理。在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日
，銷售方需要重新估計(jì)返利金額，并根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整“合同負(fù)債”
。當(dāng)返利實(shí)際發(fā)生時(shí)，銷售方根據(jù)實(shí)際返利金額調(diào)整收入和“合同負(fù)債”。
舉例：A生產(chǎn)企業(yè)2021年12月銷售貨物1130萬元（含稅），預(yù)計(jì)返利10%（100萬元）
。會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)收入：借“銀行存款”1130萬元，貸“主營業(yè)務(wù)收入”900萬元
，貸“合同負(fù)債-返利”100萬元，貸“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”130萬元
。年底重新估計(jì)返利金額為300萬元，調(diào)整分錄：借“主營業(yè)務(wù)收入”300萬元
，貸“合同負(fù)債-返利”300萬元。2022年實(shí)際返利452萬元（含稅）
，開具紅字發(fā)票：借“合同負(fù)債-返利”400萬元
，貸“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” -52萬元，貸“銀行存款”452萬元。
（二）稅務(wù)處理
增值稅：銷售方在銷售商品時(shí)，需按全部銷售額計(jì)算增值稅，不得預(yù)先扣除返利部分。返利實(shí)際發(fā)生時(shí)，銷售方可以開具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。
企業(yè)所得稅：銷售方在確認(rèn)收入時(shí)，需按全部銷售額計(jì)入應(yīng)稅收入
，不得預(yù)先扣除返利部分
。返利實(shí)際發(fā)生時(shí)，可以作為
“與取得收入有關(guān)的、合理的支出”進(jìn)行稅前扣除
。
二、購買方的財(cái)稅處理
（一）會(huì)計(jì)處理
購買方在平銷返利模式下的會(huì)計(jì)處理相對簡單，主要分為兩種情況：返利金額確定：購買方在購進(jìn)商品時(shí)，直接按返利后的金額確認(rèn)存貨成本
。返利金額不確定：購買方在購進(jìn)商品時(shí)，按發(fā)票金額確認(rèn)存貨成本
；實(shí)際收到返利時(shí)，將返利金額作為收入處理
。
舉例：丙公司2021年10月購進(jìn)貨物500萬元（不含稅），支付貨款565萬元（含稅）
。根據(jù)合同約定
，丙公司每季度可享受8%-12%的返利。2021年12月
，丙公司收到返利226萬元（含稅）
。
會(huì)計(jì)處理：購進(jìn)時(shí)：借“存貨”500萬元，借“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”65萬元，貸“銀行存款”565萬元
。收到返利時(shí)：借“銀行存款”226萬元
，貸“主營業(yè)務(wù)收入”200萬元
，貸“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”26萬元
。
（二）稅務(wù)處理
增值稅：購買方收到的返利 ，需按規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。如果銷售方開具了紅字發(fā)票
，購買方可以沖減進(jìn)項(xiàng)稅額
；如果未開具紅字發(fā)票，購買方需自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
。
企業(yè)所得稅：購買方收到的返利，可以作為收入或成本沖減處理 。如果返利金額確定
，購買方在購進(jìn)商品時(shí)直接按返利后的金額確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)；如果返利金額不確定
，購買方在實(shí)際收到返利時(shí)將其作為應(yīng)稅收入處理
。
三、平銷返利的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與注意事項(xiàng)
增值稅風(fēng)險(xiǎn)：銷售方和購買方在處理返利時(shí)，需確保紅字發(fā)票的開具和進(jìn)項(xiàng)稅額的沖減符合稅法規(guī)定
，避免因操作不當(dāng)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
。
企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)：銷售方和購買方在確認(rèn)收入和成本時(shí)，需注意稅會(huì)差異的處理
，確保企業(yè)所得稅申報(bào)的準(zhǔn)確性
。
合同條款的明確性：平銷返利的金額和條件應(yīng)在合同中明確約定，避免因條款模糊導(dǎo)致財(cái)稅處理困難。
總結(jié)：
平銷返利作為一種常見的商業(yè)模式，其財(cái)稅處理涉及收入確認(rèn)
、增值稅和企業(yè)所得稅等多個(gè)方面。銷售方和購買方在處理平銷返利時(shí)
，需根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，合理確認(rèn)收入和成本
，確保稅務(wù)處理的合規(guī)性
。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通
，避免因政策理解偏差而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過以上分析可以看出
，平銷返利的財(cái)稅處理雖然復(fù)雜，但只要掌握核心原則
，結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)情況
，企業(yè)完全可以做到合規(guī)經(jīng)營，同時(shí)最大化稅收利益
。
