、不動(dòng)產(chǎn)
，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))
、不動(dòng)產(chǎn)。企業(yè)將房屋出租給員工專(zhuān)門(mén)用于個(gè)人居住
，屬于用于集體福利
，因此相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。在進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出上
，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)）第六條規(guī)定
，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失
，或者改變用途
，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目
、免征增值稅項(xiàng)目
、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的
，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
，不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%
。因此，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是按照不動(dòng)產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)的不動(dòng)產(chǎn)凈值相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅予以轉(zhuǎn)出
。注意：應(yīng)當(dāng)從不動(dòng)產(chǎn)用途發(fā)生改變的當(dāng)期扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、房產(chǎn)稅處理
。按照房產(chǎn)稅規(guī)定，房產(chǎn)稅采用比例稅率
、計(jì)算方法有從價(jià)計(jì)征或從租計(jì)征
，實(shí)行從價(jià)計(jì)征的，稅率為
1.2%；從租計(jì)征的稅率為12%
。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕94號(hào))的規(guī)定
，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場(chǎng)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2000〕125號(hào))第一條規(guī)定，暫免征收房產(chǎn)稅
、營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房
，是指按照公有住房管理或納入縣級(jí)以上政府廉租住房管理的單位自有住房。因此
，企業(yè)向員工出租沒(méi)有納入公有住房或縣級(jí)以上政府廉租住房管理的自有住房
，不能享受免征房產(chǎn)稅的優(yōu)惠。但根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2021年第24號(hào)）規(guī)定：企事業(yè)單位
、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅
。因此
，企業(yè)向本單位員工提供住房收取的租金，應(yīng)當(dāng)按照4%稅率計(jì)算繳納房產(chǎn)稅
。根據(jù)《湖北省房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：“企業(yè)的職工住宅,暫減半征收房產(chǎn)稅
。”根據(jù)湖北省規(guī)定
，對(duì)于向職工出租住房從租計(jì)征房產(chǎn)稅是否在減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅的基礎(chǔ)上再減半值得商榷
。
三、印花稅處理
。根據(jù)《財(cái)政部
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕24號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同
，免征印花稅
。另?yè)?jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅法實(shí)施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第23號(hào)）的規(guī)定，自2022年7月1日《中華人民共和國(guó)印花稅法》實(shí)施后
，財(cái)稅〔2008〕24號(hào)文件第二條第（二）項(xiàng)繼續(xù)執(zhí)行
。同時(shí)根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第四條第一款規(guī)定
，對(duì)應(yīng)稅憑證適用印花稅減免優(yōu)惠的
，書(shū)立該應(yīng)稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的除外
。因此
，印花稅法實(shí)施后，對(duì)個(gè)人出租
、承租住房簽訂的租賃合同
，繼續(xù)執(zhí)行免征印花稅政策，書(shū)立租賃合同的雙方均免征印花稅
。
四、企業(yè)所得稅處理
?div id="jpandex" class="focus-wrap mb20 cf">！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函（
2009）3號(hào)）規(guī)定，職工福利費(fèi)包括“為職工衛(wèi)生保健、生活
、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利
?div id="jpandex" class="focus-wrap mb20 cf">！甭毠じ＠M(fèi)應(yīng)具有普惠性質(zhì)，因此
，給員工租房住，原則上可以作為職工福利費(fèi)進(jìn)行稅前扣除
。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定
，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分
，準(zhǔn)予扣除
。
五、個(gè)人所得稅處理。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定：工資、薪金所得
，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金
、獎(jiǎng)金、年終加薪
、勞動(dòng)分紅
、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得
。因此
，原則上，企業(yè)以低于市場(chǎng)價(jià)格收取租金
，少收取的租金部分也屬于個(gè)人的所得
，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但【所得稅司巡視員盧云】答復(fù)：根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定原則
，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物
，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅
。但目前我們對(duì)于集體享受的、不可分割的
、非現(xiàn)金方式的福利
，原則上不征收個(gè)人所得稅
。
六、住房出租的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)向員工提供住房屬于
“非貨幣性福利”，計(jì)提折舊應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工福利費(fèi)；收取員工的租金應(yīng)當(dāng)沖減職工福利費(fèi)
。具體會(huì)計(jì)處理如下：
1.計(jì)提折舊：
借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利
貸：累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用等-職工福利費(fèi)
貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利
2.收取租金時(shí)：
借：庫(kù)存現(xiàn)金等
貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利
借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利
貸：管理費(fèi)用-職工福利費(fèi)
