？是在預(yù)繳時(shí)扣除還是匯繳時(shí)扣除
？加計(jì)扣除如何稅會(huì)處理
？
一、企業(yè)所得稅加計(jì)扣除包括哪些？
1.自2023年1月1日起，所有企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。2.企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。3.高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具
，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除
。4.企業(yè)出資給非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)
、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除
，并可按100%在稅前加計(jì)扣除
。舉個(gè)簡單的例子，某企業(yè)如果向某高等學(xué)校出資100萬元
，供高等學(xué)校進(jìn)行基礎(chǔ)研究
，那么，這100萬元的支出企業(yè)可以全額在稅前扣除
，并加計(jì)扣除100萬元
，總計(jì)稅前扣除200萬元。
二、加計(jì)扣除優(yōu)惠在預(yù)繳時(shí)還是匯繳時(shí)享受？研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)間：企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。即在每年10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，對上半年的研發(fā)費(fèi)用選擇享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。殘疾人工資加計(jì)扣除時(shí)間：企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照有關(guān)規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除?div id="d48novz" class="flower left">
！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）規(guī)定，企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠享受優(yōu)惠時(shí)間采取了列舉式
。高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備
、器具享受加計(jì)以及企業(yè)出資用于基礎(chǔ)研究支出加計(jì)是在國家稅務(wù)總局公告2018年第23號文出臺(tái)之后頒布，因?yàn)椴⑽疵鞔_是在預(yù)繳時(shí)享受還是在匯繳時(shí)享受
，按照謹(jǐn)慎性原則
，在稅務(wù)沒有明確規(guī)定的情況下，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)享受
。
三、加計(jì)扣除如何稅會(huì)處理？加計(jì)扣除導(dǎo)致的稅會(huì)差異是永久性差異
，因此加計(jì)扣除不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，遞延所得稅資產(chǎn)
/負(fù)債產(chǎn)生的前提是暫時(shí)性差異。比如企業(yè)研發(fā)形成的無形資產(chǎn)(技術(shù)成果)是100萬元
，其攤銷可以享受加計(jì)100%扣除，最后總的扣除額是200萬元
。而會(huì)計(jì)處理
，計(jì)入會(huì)計(jì)損益的金額(攤銷額)總金額卻只有100萬元，即便是最終終止確認(rèn)
，差額100萬元也不能得到彌合
，屬于永久性差異。因此
，無形資產(chǎn)加計(jì)扣除屬于永久性差異
，不需要確認(rèn)遞延所得稅。
舉例：某企業(yè)，截止到
2023年12月份,與研發(fā)相關(guān)的支出50萬（其中費(fèi)用化支出10萬,資本化支出40萬，此研發(fā)項(xiàng)目已于2023年1月形成無形資產(chǎn)，假設(shè)會(huì)計(jì)與稅法攤銷方法一致,10年,無殘值）
在會(huì)計(jì)做賬方面：
①首先歸集研發(fā)費(fèi)用：
借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 10萬
研發(fā)支出-資本化支出 40萬
貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等 50萬
②其次結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用：
借：管理費(fèi)用-研究費(fèi)用 10萬
無形資產(chǎn) 40萬
貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 10萬
研發(fā)支出-資本化支出 40萬
③2023年需攤銷無形資產(chǎn)：
借：管理費(fèi)用 4萬
貸：累計(jì)攤銷 4萬
假設(shè)本年利潤總額為100萬，費(fèi)用化支出在扣除管理費(fèi)用10萬的基礎(chǔ)上加扣10*100%
，納稅調(diào)整增加額減少10萬；資本化支出加計(jì)攤銷4*100%*12/12
，納稅調(diào)整增加額減少4萬
。調(diào)整后應(yīng)納所得稅額=利潤總額+納稅調(diào)整增加項(xiàng)-納稅調(diào)增減少項(xiàng)=100-10-4=86萬元
。
