、經(jīng)典意義的股票期權(quán)
股票期權(quán)是一種契約，賦予持有人在未來特定時間內(nèi)以特定價格購買（或行使）公司股票的權(quán)利。
持有人可以根據(jù)設(shè)定的條件，以事先確定的價格購買公司的股票。
——設(shè)定條件，激勵對象只有在滿足設(shè)定條件之后，才能以特定價格購買公司的股票，一旦購買，就擁有了完整的所有權(quán)。
根據(jù)以上內(nèi)容簡錄，可以分析得出，本次激勵計劃采取的激勵工具為限制性股票（第二類限制性股票），又稱為打折期權(quán)，比照稅務(wù)口徑是股票期權(quán)，而非限制性股票。
關(guān)于第二類限制股票與第一類限制股票、股票期權(quán)的區(qū)別見訂閱號《披著限制性股票外衣的股票期權(quán)》
三、會計處理
1、等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日
在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)
，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積
。
2、授予日
企業(yè)在收到職工購買限制性股票價款時，按照所有者投入方式確認(rèn)股本及股本溢價，同時確認(rèn)應(yīng)交付職工的庫存股成本
。
四、案例分析
ABC股份公司為上市公司，2021年實(shí)施股票期權(quán)計劃
，根據(jù)期權(quán)計劃授予本公司員工張三10萬股股票期權(quán)
，2024年12月歸屬期歸屬條件已經(jīng)成就并通過了相關(guān)議案，可以行權(quán)
，行權(quán)日該股票的公允價值為每股15元（收盤價格）
，規(guī)定的高管人員認(rèn)購價格每股10元。
張三在2024年12月按照期權(quán)計劃，以10元的價格
，購買了10萬股。
五、個人所得稅涉稅事項分析
1、授予時
員工接受實(shí)施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅
。
因此張三在2021年沒有個人所得稅納稅義務(wù)。
2、行權(quán)時
員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價
(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當(dāng)日的收盤價)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得
，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅
。
由于張三已經(jīng)在2024年12月以10元的價格 ，購買了市場價為15元的股票，因此產(chǎn)生了每股5元的納稅義務(wù)
。
3 、應(yīng)納稅所得額計算
股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）×股票數(shù)量＝(15-10)*10萬股＝50萬。
4 、個人所得稅計算
居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票
、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵符合條件的
，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表
，按照
“工資、薪金所得”計算納稅，由上市公司代扣代繳
。
應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第25號）
5、遞延納稅
經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵（以下簡稱行權(quán)）之日起，在不超過
36個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。納稅人在此期間內(nèi)離職的，應(yīng)在離職前繳清全部稅款
。
財政部 稅務(wù)總局公告2024年第2號
6、激勵對象離職了，遞延會終止嗎
？
會終止。
7、激勵對象將股票出售了，遞延會終止嗎
？
不會終止。
六、股票期權(quán)時企業(yè)所得稅涉稅事項分析
1、國家稅務(wù)總局公告2012年第18號相關(guān)規(guī)定
在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出
，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
實(shí)際稅前扣除的金額以“計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出” ，即
，計算繳納個稅的金額
，稅收口徑的名義叫“股權(quán)激勵收入”
，而非會計口徑的股權(quán)激勵金額。
詳見：《上市公司股權(quán)激勵時 ，個稅辦理遞延是否會影響企業(yè)所得稅扣除時點(diǎn)》
2 、在2021-2024年等待期間確認(rèn)的會計口徑的股權(quán)激勵費(fèi)用，全部不得在企業(yè)所得稅稅前扣除
，需要納稅調(diào)增
。
3、在2024年行權(quán)時 ，可以將應(yīng)稅所得納稅調(diào)減
；
4、應(yīng)納所得調(diào)減金額＝（行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）×股票數(shù)量＝(15-10)*10萬股＝50萬
七 、限制性股票個稅和企業(yè)所得稅的分析
1 、企業(yè)所得稅稅前扣除金額計算原理，與期權(quán)是一樣的
，只是把行權(quán)日期改為解禁日期
。
因?yàn)閷τ谄跈?quán)而言，所有權(quán)完整的日期是行權(quán)日 ；而限制性股票時的所有權(quán)完整日期是解禁日
。
＝（解禁日的股票每股市場價-員工取得該股票支付的每股施權(quán)價）×股票數(shù)量
2 、個人所得稅計算的應(yīng)稅收入有所不同
第一步：(股票登記日股票市價+本批次解禁股票當(dāng)日市價)÷2－員工取得該股票支付的每股施權(quán)價
第二步：再用第一步的結(jié)果×股票數(shù)量
