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2025年05月23日

發(fā)行股票的交易費(fèi)用如何財(cái)稅處理
？

企業(yè)IPO過程中

，發(fā)行股份通常會發(fā)生承銷費(fèi)、保薦費(fèi)
、審計(jì)費(fèi)
、律師費(fèi)
、評估費(fèi)、路演費(fèi)
、上市酒會費(fèi)
。發(fā)行股票的交易費(fèi)用如何財(cái)稅處理？

首先

，在會計(jì)處理上
，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》（2017年修訂）規(guī)定：“與權(quán)益性交易相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。企業(yè)發(fā)行或取得自身權(quán)益工具時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用（例如登記費(fèi)
，承銷費(fèi)
，法律、會計(jì)
、評估及其他專業(yè)服務(wù)費(fèi)用
，印刷成本和印花稅等），可直接歸屬于權(quán)益性交易的
，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減
。終止的未完成權(quán)益性交易所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?div id="4qifd00" class="flower right">
！绷頁?jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》應(yīng)用指南（2018）：與權(quán)益性交易相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減
。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。只有那些可直接歸屬于發(fā)行新的權(quán)益工具或者購買此前已經(jīng)發(fā)行在外的權(quán)益工具的增量費(fèi)用才是與權(quán)益交易相關(guān)的費(fèi)用
。以及《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題的解答》（2010年第1期
，總第4期）（會計(jì)部函〔2010〕299號）規(guī)定，上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費(fèi)
、保薦費(fèi)
、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、招股說明書印刷費(fèi)
、申報(bào)會計(jì)師費(fèi)
、律師費(fèi)、評估費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用
，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減
，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除
，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下
，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤；發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行的廣告費(fèi)
、路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)
、上市酒會費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

綜上

，發(fā)行股票的交易費(fèi)用區(qū)分三種情況進(jìn)行會計(jì)處理：一是直接歸屬于發(fā)行權(quán)益工具新增外部費(fèi)用
，這些費(fèi)用應(yīng)該從發(fā)行收入中扣減。例如
，承銷費(fèi)
、保薦費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)等應(yīng)該從發(fā)行收入中扣減
。無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的
，沖減盈余公積和未分配利潤?div id="d48novz" class="flower left">
？傊荒苡?jì)入損益
。二是發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行的廣告費(fèi)、路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)
、上市酒會費(fèi)等其他費(fèi)用
，這些費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說
，這些費(fèi)用不應(yīng)該從發(fā)行收入中扣減
，而是應(yīng)該在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益。三是終止的未完成權(quán)益性交易所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
。

其次

，在企業(yè)所得稅上
，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號）規(guī)定：“企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除?div id="d48novz" class="flower left">
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，對于企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金的會計(jì)處理與稅務(wù)處理是一致的，即均不得計(jì)入成本費(fèi)用
，也不得稅前扣除
。但對保薦費(fèi)、審計(jì)費(fèi)
、律師費(fèi)
、評估費(fèi)等是否允許稅前扣除？文件并未進(jìn)行明確
。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第24號）文A100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》填報(bào)說明：企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)
，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的
，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算。稅法規(guī)定不明確的
，在沒有明確規(guī)定之前
，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定計(jì)算
。因此
，對企業(yè)IPO申報(bào)階段發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)等
，在稅法沒有明確規(guī)定之前,暫按國家統(tǒng)一會計(jì)制度處理
，即不能稅前扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的

、合理的支出
，包括成本、費(fèi)用
、稅金
、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除
。公司上市發(fā)行股票所發(fā)生的廣告費(fèi)
、路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會費(fèi)等屬于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的必要和合理的支出
，但在企業(yè)所得稅上
，廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)都有扣除標(biāo)準(zhǔn)
，因此
，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)依法稅前扣除
。另外，終止的未完成權(quán)益性交易所發(fā)生的交易費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的
、合理的支出
，可以依法稅前扣除。

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