，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則
，即轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股
，按規(guī)定計(jì)算
、繳納個(gè)人所得稅。此外
，對(duì)個(gè)人在上海證券交易所
、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅
。
本案例中，根據(jù)印花稅法和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于減半征收證券交易印花稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào)）規(guī)定，自然人B對(duì)外轉(zhuǎn)讓A公司股票，應(yīng)當(dāng)以成交金額（100+10）×40＝4400（萬(wàn)元）作為計(jì)稅依據(jù)，繳納證券交易印花稅4400×1‰×50%＝2.2（萬(wàn)元），以證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按周申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。
自然人B將其持有的A公司100萬(wàn)股新股限售股和二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的10萬(wàn)股股份，以40元/股的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)限售股優(yōu)先原則，自然人B將其持有的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的10萬(wàn)股股份對(duì)外轉(zhuǎn)讓，其中5萬(wàn)股股份的轉(zhuǎn)讓所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅，5萬(wàn)股股份視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，在暫不考慮其他交易事項(xiàng)和與交易相關(guān)的傭金、過(guò)戶費(fèi)等費(fèi)用的前提下，自然人B將其持有的A公司100萬(wàn)股新股限售股和二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的5萬(wàn)股股份對(duì)外轉(zhuǎn)讓，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（40×105－1050－105×40×1‰×50%）×20%＝629.58（萬(wàn)元），納稅地點(diǎn)為發(fā)行限售股的上市公司所在地。
◎提醒建議◎
為推動(dòng)構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)，更好發(fā)揮稅收職能作用，《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于進(jìn)一步完善個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得個(gè)人所得稅有關(guān)征管服務(wù)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告2024年第14號(hào)）規(guī)定，自2024年12月27日起，個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得繳納個(gè)人所得稅時(shí)，納稅地點(diǎn)為發(fā)行限售股的上市公司所在地。近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)持續(xù)優(yōu)化納稅服務(wù)
，不斷提升證券機(jī)構(gòu)、納稅人申報(bào)納稅的便利度
，本著“系統(tǒng)數(shù)據(jù)多跑網(wǎng)路
，扣繳義務(wù)人
、納稅人少跑馬路”的原則，依托自然人稅收管理系統(tǒng)
，助力證券機(jī)構(gòu)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行異地代扣代繳
，稅款異地繳納、屬地入庫(kù)
，實(shí)現(xiàn)限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳申報(bào)“全國(guó)通辦”
。
自2024年12月27日起，個(gè)人股東開(kāi)戶的證券機(jī)構(gòu)代扣代繳限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅時(shí)，可優(yōu)先通過(guò)自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站
、扣繳客戶端遠(yuǎn)程辦理申報(bào)，也可在證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就近辦理申報(bào)
，稅款在上市公司所在地解繳入庫(kù)
。對(duì)于手續(xù)費(fèi)退庫(kù)等業(yè)務(wù)，證券機(jī)構(gòu)不需要到上市公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)
，可繼續(xù)向證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)
，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)信息系統(tǒng)自動(dòng)傳遞相關(guān)資料，由上市公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核并辦理退稅
，不額外增加證券機(jī)構(gòu)的辦理成本
。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院）
