案例：A公司（為增值稅一般納稅人）于2014年建造大型農(nóng)批市場，建造好后
，對進入農(nóng)產(chǎn)品集貿(mào)市場的業(yè)戶采取按照交易數(shù)量收取攤位費。雖然業(yè)主繳納攤位費時未索取發(fā)票
，但A公司平時收取的攤位費如實按照“無票收入”申報繳納了增值稅。根據(jù)A公司與業(yè)主合同約定：業(yè)主交易數(shù)量超過一定額度
，于年終給與一定比例的返還。對A公司返還部分是否可以沖減返還當期增值稅應稅收入
？是否需要開具增值稅紅字發(fā)票
？
首先，
A公司收取的攤位費屬于提供不動產(chǎn)租賃業(yè)務，又因為不動產(chǎn)為“營改增”之前取得，因此
，A公司收取的攤位費應當按照不動產(chǎn)租賃服務
，可以選擇簡易計稅，征收率為5%
。
其次 ，租金返還是否沖減當期收入
。根據(jù)《財政部
國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第三十二條規(guī)定：“納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓 、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額
，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額
，應當從當期的進項稅額中扣減
?div id="m50uktp" class="box-center"> ！钡谌鶙l規(guī)定：“納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓
、中止或者退回而退還給購買方的銷售額
，應當從當期銷售額中扣減?div id="m50uktp" class="box-center"> ？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款
，可以從以后的應納稅額中扣減?div id="m50uktp" class="box-center"> ！睆臅嫓蕜t的角度來看，銷售返利屬于銷售折扣或折讓的一種形式
。按照相關(guān)會計準則的規(guī)定
，銷售折扣或折讓應當沖減當期的銷售收入。所謂銷售折讓通常是將商品銷售給買方后
，由于貨物的品種或質(zhì)量問題、購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量或者由于市場價格下降等原因引起銷售額的減少
，即銷售方給予購貨方未予退貨情況下的價格折讓
。本案例中
，A公司對業(yè)主購買的租賃服務達到一定金額予以租金返還的實質(zhì)屬于“銷售折讓”性質(zhì)
。因此，A公司支付的租金返還
，應當沖減返還當期增值稅應稅收入
。
其三，租金返還是否應當開具紅字發(fā)票。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第四十二條規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。以及《國家稅務總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第47號）規(guī)定：增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專用發(fā)票”）后，發(fā)生銷貨退回 、開票有誤
、應稅服務中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件
，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的
，按以下方法處理：…”由此可見
，開具紅字增值稅專用發(fā)票的前提是納稅人在發(fā)生應稅行為時開具了增值稅專用發(fā)票
。之所以對納稅人開具了增值稅專用發(fā)票后發(fā)生的銷售折讓必須要開具紅字專用發(fā)票
，原因是如果納稅人不開具紅字專用發(fā)票直接沖減其收入，相應對方就多抵扣了增值稅
，由此造成國家稅收流失。所以
，只有納稅人依法開具了紅字增值稅專用發(fā)票
，才能依法沖減其增值稅應稅收入。本案例中
，A公司在收取租金時并未開具增值稅專用發(fā)票
，并且對方也不存在憑增值稅專用發(fā)票抵扣，因此對租金返還不需要開具紅字增值稅專用發(fā)票
。
