，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度
。
單位將其持有的股改限售股、新股限售股、因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股、因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上述股份在限售期內(nèi)孳生的送、轉(zhuǎn)股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）等政策規(guī)定，分別以上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價(jià)、該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價(jià)、上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)和上市公司股票上市首日開盤價(jià)為買入價(jià)。
此外，在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開盤價(jià)為買入價(jià)。如果單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓，按照上述規(guī)定確定的買入價(jià)，低于該單位取得限售股的實(shí)際成本價(jià)的，以實(shí)際成本價(jià)為買入價(jià)計(jì)算繳納增值稅。
無償轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價(jià)為賣出價(jià)，在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價(jià)為買入價(jià)計(jì)算繳納增值稅。此外，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加與地方教育附加，以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。
案例中，B公司為增值稅一般納稅人，按照賣出價(jià)4000萬元扣除買入價(jià)2000萬元后的余額為銷售額，繳納該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的增值稅（4000－2000）÷（1＋6%）×6%＝113.21（萬元）；繳納該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加與地方教育附加113.21×（7%+3%+2%）＝13.59（萬元）。
筆者提醒，根據(jù)《財(cái)政部
國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔
2016〕140號(hào)）等政策規(guī)定，資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為
，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。證券投資基金（封閉式證券投資基金
，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票
、債券，免征增值稅
。
◎所得稅◎
除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)外，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定
，單位轉(zhuǎn)讓上市公司股票繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)每一納稅年度的收入總額
，減除不征稅收入
、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額
，為應(yīng)納稅所得額
，其計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入
，為收入總額（包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入）
。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)這一財(cái)產(chǎn)形式時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除
，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)
，以購買價(jià)款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)
，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本
。案例中，
B公司作為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（4000－113.21－2－13.59－100×10）×25%＝717.8（萬元）。
需要注意的是，如果是合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）等政策規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的
，繳納企業(yè)所得稅
。如果是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票，則以投資者為納稅義務(wù)人
，按照“經(jīng)營所得”繳納個(gè)人所得稅
。
◎印花稅◎
根據(jù)印花稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，在證券交易完成的當(dāng)日
，以成交金額的
1‰對(duì)出讓方征收證券交易印花稅，不對(duì)受讓方征收。證券交易無轉(zhuǎn)讓價(jià)格的
，按照辦理過戶登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)；無收盤價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)
?div id="jfovm50" class="index-wrap">！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于減半征收證券交易印花稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào)）進(jìn)一步明確，自2023年8月28日起
，實(shí)施減半征收證券交易印花稅的優(yōu)惠政策。
案例中，
B公司參與A公司的股票回購計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)以成交金額4000萬元為計(jì)稅依據(jù)，繳納證券交易印花稅4000×1‰×50%＝2（萬元）
，以證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人
，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按周申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。
（作者單位：國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院）
