，在計(jì)算2024年度應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。甲公司應(yīng)填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第8行“不征稅收入”欄次
，在“調(diào)減金額”欄次填寫12200萬元
。
甲公司12月收取的污水處理費(fèi)1000萬元，由于未在2024年上繳財(cái)政，故在計(jì)算2024年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中減除。2025年1月，甲公司將收取的污水處理費(fèi)1000萬元上繳財(cái)政部門，在計(jì)算2025年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，可從收入總額中減除。筆者提醒，企業(yè)應(yīng)及時(shí)將代收的行政事業(yè)性收費(fèi)或政府性基金上繳財(cái)政部門，避免產(chǎn)生錯(cuò)誤計(jì)算企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。
實(shí)務(wù)中，有觀點(diǎn)認(rèn)為，甲公司代政府部門收取的污水處理費(fèi)，不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的收入定義和確認(rèn)條件，在甲公司收取污水處理費(fèi)時(shí)，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算；實(shí)際上繳財(cái)政部門時(shí)，直接通過減少“其他應(yīng)付款”核算，無須取得財(cái)政部門出具的非稅收入票據(jù)。
筆者提醒，此處存在稅會差異，根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)政策規(guī)定 ，甲公司向客戶收取污水處理費(fèi)
，并開具增值稅普通發(fā)票，應(yīng)確認(rèn)為不征稅收入
，構(gòu)成收入總額的一部分
；在甲公司實(shí)際將污水處理費(fèi)上繳財(cái)政部門時(shí)，才構(gòu)成一項(xiàng)支出，且只有取得非稅收入統(tǒng)一票據(jù)
，以此作為合法憑證
，才能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
此外 ，根據(jù)《財(cái)政部
國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕97號）規(guī)定，對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。案例中，甲公司按國務(wù)院、省級、市級人民政府物價(jià)部門文件規(guī)定，向自來水用戶收取的污水處理費(fèi)13200萬元，符合財(cái)稅〔2001〕97號文件規(guī)定，應(yīng)按免稅收入處理。
（作者單位：國家稅務(wù)總局揚(yáng)州市邗江區(qū)稅務(wù)局、京洲聯(lián)信揚(yáng)州稅務(wù)師事務(wù)所）
