，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)
、場所沒有實際聯(lián)系的
，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳
，以支付人為扣繳義務(wù)人
。
是否需要繳納企業(yè)所得稅，先要判斷非居民企業(yè)在中國境內(nèi)是否設(shè)立機構(gòu)、場所。在此基礎(chǔ)上，還要判斷是否有來源于中國境內(nèi)所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例相關(guān)規(guī)定，來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：銷售貨物所得 ，按照交易活動發(fā)生地確定
；提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定
；利息所得
、租金所得、特許權(quán)使用費所得
，按照負擔或者支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)
、場所所在地確定。
根據(jù)上述規(guī)定 ，
A銀行在B銀行支付手續(xù)費時 ，因B銀行在境內(nèi)并沒有設(shè)立機構(gòu)、場所
，且A銀行屬于境內(nèi)支付所得一方
，所以應(yīng)將境外企業(yè)取得的不含稅所得，換算為含稅所得計算并解繳應(yīng)扣稅款
，在申報和解繳應(yīng)扣稅款時
，填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。如果享受稅收協(xié)定待遇
，還要向稅務(wù)機關(guān)提交《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》
。
支付員工培訓費
正如前文所述，完全在境外發(fā)生的服務(wù)不征收增值稅 。
“完全在境外發(fā)生的業(yè)務(wù)”，意味著構(gòu)成銷售行為的全部要素都必須在境外。在實務(wù)中，準確理解這一概念，應(yīng)該把握三個要點：應(yīng)稅行為的銷售方為境外單位或者個人，境內(nèi)單位或者個人在境外購買，所購買的應(yīng)稅行為必須完全在境外使用或消費。
案例中，C商學院為A銀行提供的培訓服務(wù)及其勞務(wù)發(fā)生地完全發(fā)生在境外，因此，A銀行向C商學院支付員工培訓費用，不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。同時，C商學院在境外提供培訓服務(wù)，屬于境外企業(yè)完全在境外提供的應(yīng)稅行為，因此，A銀行向C商學院支付培訓費用，不需要代扣代繳增值稅稅款。
需要注意的是，根據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)的《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》（國稅發(fā)〔2010〕75號）相關(guān)規(guī)定，締約國一方企業(yè)派其雇員或其雇傭的其他人員到締約對方國家提供勞務(wù)，僅以任何12個月內(nèi)這些人員為從事勞務(wù)活動在對方國家停留連續(xù)或累計超過183天的，構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。此時，可判定締約國一方企業(yè)在中國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，就需要由該營業(yè)場所申報繳納增值稅和所得稅。
（作者單位：北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）
