，一次性出租3年
，收取3年租金。A公司出租外墻廣告位收入如何納稅
？
一、增值稅方面。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》〔財稅〔2016〕36號〕附加1.《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》“銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋”明確：將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。因此，A公司出租外墻廣告位應當按照不動產(chǎn)租金繳納增值稅。增值稅是否可以選擇簡易計稅取決于房屋取得的時間：對營改增之前取得的不動產(chǎn)，可以選擇簡易計稅。征收率為5%；對營改增之后取得的不動產(chǎn)適用一般計稅，稅率為9%。
在增值稅納稅義務發(fā)生時間上，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定：“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”發(fā)生增值稅納稅義務。因此，提前收取租金，在收到的當天即發(fā)生增值稅納稅義務。
二、房產(chǎn)稅方面。根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第三條規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納；房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。另據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務問題的解釋與規(guī)定》（〔1987〕財稅地字第3號）規(guī)定:“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作
、學習、娛樂
、居住或儲藏物資的場所
。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻
、煙囪
、水塔、變電塔
、油池油柜
、酒窖菜窖、酒精池
、糖蜜池
、室外游泳池、玻璃暖房
、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等
，不屬于房產(chǎn)。出租房產(chǎn)墻面上的廣告位不等同于出租房產(chǎn)
，廣告位只是依附房產(chǎn)
，因此，單純的墻面出租不屬于房產(chǎn)出租
，該處房產(chǎn)仍應按從價方式繳納房產(chǎn)稅
，即依照房產(chǎn)余值計算繳納
，稅率為1.2%
。
三、企業(yè)所得稅方面。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，“租金收入”屬于企業(yè)所得稅收入之一。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)?div id="jpandex" class="focus-wrap mb20 cf">！辫b于租金收入按照“收付實現(xiàn)制”原則確認應稅收入，具有一定的不合理性，為此
，《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定：“如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度
，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則
，出租人可對上述已確認的收入
，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入
。”因此
，企業(yè)所得稅方面對于租金收入的確認以“收付實現(xiàn)制”原則為主
，以“權(quán)責發(fā)生制”原則為輔。選擇“權(quán)責發(fā)生制”的前提必須是“租賃期限跨年度
、租金提前一次性支付”
。當然，對租賃期限跨年度
、租金提前一次性支付“可”選擇“權(quán)責發(fā)生制”
，也可選擇“收付實現(xiàn)制”
。
四、印花稅方面。根據(jù)《中華人民共和國民法典》的相關(guān)規(guī)定
，租賃合同是指出租人將租賃物交付給承租人使用
、收益，承租人支付租金的合同
。按照印花稅法規(guī)定
，租賃合同按照租金的千分之一繳納印花稅。
A公司如果是小型微利企業(yè)，可以減半征收。
