案例：A公司通過增發(fā)股票等價置換B公司法人股東40%的股權(quán)。本股權(quán)置換是否可以適用特殊性稅務(wù)處理？
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）規(guī)定，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85% ，可以選擇特殊性稅務(wù)處理
。由此可見，股權(quán)收購適用特殊性稅務(wù)處理除滿足“股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%”外
，還必須滿足“收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%”這一條件
。“收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%”是指收購標(biāo)的企業(yè)全部股權(quán)的50%
。本案例中
，A公司作為收購方，B公司作為被收購方
，雖然為100%股權(quán)支付
，但收購的被收購企業(yè)的股權(quán)為40%，并未達(dá)到被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%
，因此
，本次股權(quán)置換不能適用特殊性稅務(wù)處理
，被收購企業(yè)的法人股東應(yīng)當(dāng)以公允價值扣除初始投資成本確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）規(guī)定 ，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額
，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅
。所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金
、銀行存款
、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)
。因此
，股權(quán)屬于非貨幣性資產(chǎn)。股權(quán)置換的實質(zhì)是轉(zhuǎn)讓股權(quán)和投資兩筆業(yè)務(wù)同時發(fā)生
，因此
，本案例中，如果被收購企業(yè)的法人股東股權(quán)置換實現(xiàn)的所得可在不超過5年期限內(nèi)
，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅
。
