境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)貸款，由境外的第三方提供擔(dān)保，境內(nèi)企業(yè)向境外非居民企業(yè)支付的擔(dān)保費(fèi)是否代扣增值稅、附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅？本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策分析如下：

一、是否代扣繳納增值稅？根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第（五）項(xiàng)第2目規(guī)定，直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。這里的財務(wù)擔(dān)保雖然沒有具體解釋，但是通常所稱的融資擔(dān)保應(yīng)該屬于典型的財務(wù)擔(dān)保。因此，對單位或個人為其他單位或者個人提供擔(dān)保，取得擔(dān)保收入屬于“金融服務(wù)收入”增值稅征稅范圍。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）（附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。第十二條規(guī)定，在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；第十三條規(guī)定，下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。綜上所述：境內(nèi)納稅人支付境外擔(dān)保費(fèi)，且境外機(jī)構(gòu)或者個人在境內(nèi)提供服務(wù)的，需要代扣代繳增值稅。境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+6%)×6%。

二、是否代扣附加稅費(fèi)？根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅法》（主席令第五十一號）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計稅依據(jù)確定辦法等事項(xiàng)的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第28號）規(guī)定，規(guī)定，境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費(fèi)稅，自2021年9月1日起不再計入城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計征依據(jù)。因此，境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付貸款利息不需要代扣代繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。因此，境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付擔(dān)保費(fèi)不需要隨增值稅代扣代繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

三、是否代扣企業(yè)所得稅？根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，對于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。而利息所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號）第二條規(guī)定，非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。上述來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，是指中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個人在借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟(jì)活動中，接受非居民企業(yè)提供的擔(dān)保所支付或負(fù)擔(dān)的擔(dān)保費(fèi)或相同性質(zhì)的費(fèi)用。根據(jù)上述規(guī)定，貴公司向境外企業(yè)貸款，向境外的第三方支付的擔(dān)保費(fèi)，支付方需要代扣10%企業(yè)所得稅。