新修訂的《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）自2024年12月1日起實(shí)施?！掇k法》是規(guī)范海關(guān)稅收征管執(zhí)法行為的重要規(guī)章，對(duì)進(jìn)出口貨物的納稅申報(bào)、稅款計(jì)征、風(fēng)險(xiǎn)管理、稅收強(qiáng)制以及稅收優(yōu)惠等進(jìn)行了調(diào)整與完善，并與2024年12月1日生效的關(guān)稅法配套實(shí)施?！掇k法》解決了原辦法中相關(guān)概念及制度安排與關(guān)稅法規(guī)定不一致、標(biāo)準(zhǔn)多樣化、執(zhí)行難度大等問(wèn)題，使稅收政策更具有可操作性和適應(yīng)性，同時(shí)與稅務(wù)部門(mén)的稅收征管保持一致。

把“納稅義務(wù)人”修改為“納稅人、扣繳義務(wù)人”

《辦法》注重規(guī)范行政執(zhí)法者與行政相對(duì)人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，確保依法征稅的公平性和有效性，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。例如，《辦法》第四條將原辦法中“納稅義務(wù)人”修改為“進(jìn)口貨物的收貨人是進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的納稅人。出口貨物的發(fā)貨人是出口關(guān)稅的納稅人”，并將從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者、物流企業(yè)和報(bào)關(guān)企業(yè)，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，確定為關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的扣繳義務(wù)人?？梢?jiàn)，《辦法》將納稅人、扣繳義務(wù)人置于稅收法律關(guān)系的中心地位，有助于納稅人提升納稅遵從的責(zé)任感和自覺(jué)性，便于海關(guān)依法監(jiān)管，確保征納雙方建立相對(duì)平衡、和諧的關(guān)系。

《辦法》在明確法人、自然人和其他組織負(fù)有納稅義務(wù)的同時(shí)，明確了“納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密、個(gè)人隱私、個(gè)人信息，應(yīng)當(dāng)依法予以保密”，將依法保護(hù)納稅人合法權(quán)益的責(zé)任主體，由過(guò)去單一的海關(guān)擴(kuò)圍到海關(guān)及其工作人員。將海關(guān)稅收強(qiáng)制措施暫行辦法并入《辦法》，專(zhuān)章設(shè)置進(jìn)出口貨物稅收強(qiáng)制措施與中止及終結(jié)情形，做到在維護(hù)稅收制度公平性和權(quán)威性的同時(shí)，充分尊重和保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，避免采取不當(dāng)或過(guò)度的強(qiáng)制措施。

納稅方式由事前審批修改為由納稅人、扣繳義務(wù)人自報(bào)自繳

關(guān)稅法規(guī)定，關(guān)稅征收管理應(yīng)當(dāng)適應(yīng)對(duì)外貿(mào)易新業(yè)態(tài)新模式發(fā)展需要，提升信息化、智能化、標(biāo)準(zhǔn)化、便利化水平。自海關(guān)全面實(shí)施通關(guān)一體化后，核定征稅由事后海關(guān)行政審批轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑凹{稅人自報(bào)自繳稅款，關(guān)稅法將這一改革成果上升至法律層面予以固化。據(jù)此，《辦法》第八條取消了原有關(guān)海關(guān)審核與征收的內(nèi)容，調(diào)整為“納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，如實(shí)、規(guī)范申報(bào)進(jìn)出口貨物的計(jì)稅價(jià)格、商品編號(hào)、商品名稱(chēng)及規(guī)格型號(hào)、原產(chǎn)地、數(shù)量等計(jì)稅相關(guān)信息，計(jì)算并向海關(guān)申報(bào)稅額”的自報(bào)自繳納稅方式，還相應(yīng)增加了關(guān)于匯總征稅繳款期限等細(xì)化規(guī)定。這意味著納稅人有了更多的自由度，對(duì)自行計(jì)算并申報(bào)應(yīng)納稅額的合規(guī)性和準(zhǔn)確性負(fù)有一定的法律責(zé)任，有助于提高納稅人資金使用效率，減少頻繁繳納稅款流程，適應(yīng)現(xiàn)代貿(mào)易發(fā)展對(duì)稅收征管提質(zhì)增效的要求。

《辦法》為進(jìn)出口貨物稅收征管提供了詳細(xì)的法律依據(jù)和操作指南，主動(dòng)對(duì)接國(guó)際高標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)貿(mào)規(guī)則。例如，第十二條明確最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率等與世界各國(guó)稅制規(guī)則對(duì)接，并根據(jù)享受稅率的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅款計(jì)算，避免因稅率適用錯(cuò)誤導(dǎo)致稅款計(jì)算失誤。

海關(guān)稅收征管與稅務(wù)部門(mén)征管趨于一致

為規(guī)范海關(guān)稅收征管制度，并與稅務(wù)部門(mén)的稅收征管制度保持一致，根據(jù)海關(guān)法、關(guān)稅法的規(guī)定，《辦法》作出了以下調(diào)整。

調(diào)整稅率、計(jì)征匯率適用日期。原辦法規(guī)定進(jìn)出口貨物適用海關(guān)接受該貨物申報(bào)之日實(shí)施的稅率。關(guān)稅法將“接受申報(bào)”修改為“完成申報(bào)”之日實(shí)施的稅率，因此，《辦法》對(duì)有關(guān)稅率適用日期均照此修改，并對(duì)“兩步申報(bào)”模式下完成申報(bào)的稅率適用日期予以明確。例如，《辦法》第十四條明確，在“兩步申報(bào)”模式下，企業(yè)先進(jìn)行概要申報(bào)，后進(jìn)行完整申報(bào)，這有助于納稅人準(zhǔn)確計(jì)算稅款和安排貿(mào)易活動(dòng)。

調(diào)整匯率適用?！掇k法》不再區(qū)分基準(zhǔn)匯率幣種和基準(zhǔn)匯率以外幣種的匯率折算方式，統(tǒng)一采用中國(guó)人民銀行公布的銀行間外匯市場(chǎng)人民幣匯率中間價(jià)，避免了因不同幣種匯率折算方式的差異可能導(dǎo)致的計(jì)算復(fù)雜性和不確定性，有利于納稅人準(zhǔn)確計(jì)算稅款和進(jìn)行成本核算。

調(diào)整退還多繳稅款的規(guī)定。《辦法》取消原“自繳納稅款之日起一年內(nèi)，可以向海關(guān)申請(qǐng)退還多繳的稅款并且加算銀行同期活期存款利息”，修改為“可以自繳納稅款之日起三年內(nèi)，向海關(guān)書(shū)面申請(qǐng)退還多繳的稅款”。使納稅人或海關(guān)發(fā)起對(duì)多繳或少繳稅款退還、補(bǔ)征的有效期與稅收征管法有關(guān)規(guī)定相一致，實(shí)現(xiàn)海關(guān)稅收征管與稅務(wù)部門(mén)的執(zhí)法尺度一致。

調(diào)整稅款計(jì)征方式?！掇k法》根據(jù)海關(guān)法、關(guān)稅法的規(guī)定，將關(guān)稅與進(jìn)口消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)征方式調(diào)整為“從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征”，與消費(fèi)稅暫行條例中對(duì)特定商品的征稅方式相統(tǒng)一。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院稅收征管教研部）