11月17日，由北京市注冊稅務(wù)師協(xié)會主辦的“論稅經(jīng)邦”第十五屆企業(yè)所得稅暨第一屆增值稅業(yè)務(wù)研討會在北京舉行。來自13家稅務(wù)師事務(wù)所的專業(yè)人士，對11個企業(yè)所得稅和12個增值稅疑難案例展開剖析與研討。據(jù)悉，這23個典型案例，是從88個真實案例中篩選出來的，具有較強典型性，在研討會上引發(fā)了廣泛討論。

“善為理者，舉其綱，疏其網(wǎng)”。北京市注冊稅務(wù)師行業(yè)黨委常務(wù)副書記、北京市注冊稅務(wù)師協(xié)會會長胡軍表示，通過剖析典型案例這個“綱”，有助于把同類型問題的各種細節(jié)和解決方法梳理清楚。

企業(yè)所得稅

分析業(yè)務(wù)實質(zhì)，注意處理細節(jié)

“這個業(yè)務(wù)本質(zhì)上……”研討會上，幾乎每個案例，與會專家都會說到這么一句話。近年來，新業(yè)態(tài)、新經(jīng)濟模式不斷涌現(xiàn)，與之相關(guān)的稅務(wù)問題成為業(yè)內(nèi)討論的焦點。對此，與會專家認為，把準業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)十分關(guān)鍵。找對問題的分析方向，就能很快找到其解決方法。

以A公司的案例為例，A公司因本金不足，與B基金（有限合伙）簽署合作協(xié)議，共同投資成立C項目公司，各自持有一定比例股份。同時約定，項目運營初期，A公司有權(quán)優(yōu)先收購B基金持有的C公司股權(quán)。為維持該權(quán)利，A公司每年按B基金投入本金的一定比例，向其支付權(quán)利維持費。在約定日期，A公司可選擇是否行使該權(quán)利。如果選擇行權(quán)，則股權(quán)收購價格為B基金對C公司的投資額。這種情況下，A公司向B基金支付的這筆優(yōu)先收購權(quán)的“權(quán)利維持費”，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

“無論業(yè)務(wù)模式多么復(fù)雜、名目多么繁多，找準業(yè)務(wù)實質(zhì)都是分析問題的根本所在?！北本┨鞊P君合稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)總監(jiān)王志剛分析，從業(yè)務(wù)實質(zhì)看，A公司引入B基金的目的，是實現(xiàn)項目融資。不論A公司是否行權(quán)，在投資初期到約定行使權(quán)利日之間的時段，該筆交易都應(yīng)屬于A公司基于對項目投資資金籌措的目的，向B基金融資并按時支付利息的行為。換句話說，A公司實際支付的所謂優(yōu)先收購權(quán)“權(quán)利維持費”，其實是與取得收入相關(guān)的利息支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

致同（北京）稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)總監(jiān)李巍、大信稅務(wù)師事務(wù)所項目經(jīng)理聶澤峰、北京中翰稅務(wù)師事務(wù)所高級稅務(wù)經(jīng)理張要杰等與會專家提醒，近幾年，新業(yè)態(tài)、新業(yè)務(wù)模式層出不窮，在分析這些業(yè)務(wù)的涉稅問題時，要遵循“合理性原則”，準確判斷該業(yè)務(wù)行為是否具有合理商業(yè)目的。尤其是相應(yīng)的費用支出，如果要在企業(yè)所得稅稅前扣除，須兼顧相關(guān)性與合理性兩個原則。比如，為退休員工負擔(dān)的補充醫(yī)療保險支出，由于不屬于與取得收入相關(guān)的支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。再如，企業(yè)與網(wǎng)絡(luò)主播經(jīng)紀公司簽訂帶貨協(xié)議，按照實際成交金額的一定比例支付的銷售服務(wù)費，不僅要有合理的商業(yè)目的，而且金額要在合理范圍。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)按照傭金支出，根據(jù)服務(wù)協(xié)議或合同確認收入金額的5%計算限額，在企業(yè)所得稅稅前扣除。

業(yè)務(wù)實質(zhì)分析清楚了，程序性的細節(jié)處理也要注意。北京天揚君合稅務(wù)師事務(wù)所副總經(jīng)理劉艷青舉例說，實務(wù)中，企業(yè)支付專家評審費的情形比較普遍。由于涉及專家人數(shù)眾多，且支出筆數(shù)多、金額小、較零散，再加上一些專家不愿意自己到稅務(wù)局申請代開發(fā)票，因此，一些企業(yè)無法獲得每位專家提供的增值稅發(fā)票。于是，一些企業(yè)在稅務(wù)處理時，僅憑專家簽字的《專家評審費支付申請表》和代扣代繳個人所得稅相關(guān)證明，就將專家評審費在企業(yè)所得稅稅前扣除了。

“這種操作其實蘊藏風(fēng)險?！眲⑵G青分析，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，以下簡稱28號公告）第九條明確規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目，屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。目前，根據(jù)專家評審費的國家規(guī)定標(biāo)準和行業(yè)慣例，企業(yè)向?qū)＜抑Ц兜脑u審費金額普遍超過28號公告規(guī)定的“小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)”的標(biāo)準，按稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)憑合規(guī)發(fā)票稅前扣除。“盡管操作起來可能有些麻煩，但是企業(yè)還是要與評審專家進行溝通，合規(guī)取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票?！眲⑵G青說。

增值稅

理解政策內(nèi)容，掌握適用方法

今年研討會的一大變化，是新增了增值稅業(yè)務(wù)研討。北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王進說，增值稅是企業(yè)后續(xù)多個稅種處理的基礎(chǔ)，對納稅人的政策理解水平要求很高。在具體政策適用時，要搞清楚業(yè)務(wù)原理，摳明白政策細節(jié)，吃透政策的具體規(guī)定。

北京勤可信稅務(wù)師事務(wù)所高級合伙人劉紅梅曾為丙影視制作公司提供涉稅咨詢服務(wù)。丙公司與視頻平臺企業(yè)簽訂聯(lián)合投資攝制協(xié)議，雙方共同出資開展影視項目的投資。雙方約定，平臺負責(zé)影視的宣發(fā)工作；影片的制作費用由丙公司全權(quán)調(diào)配。此后，丙公司將投資份額轉(zhuǎn)讓給另外4家公司，這4家公司僅依據(jù)投資比例，享有影片凈收益和片頭、片尾署名“出品方”的權(quán)利。各方在影片取得《影片公映許可證》后30日內(nèi)進行制作成本結(jié)算。收到視頻平臺企業(yè)和其余4家企業(yè)匯入的投資款后，丙公司對如何開具增值稅發(fā)票產(chǎn)生疑問。

“丙公司之所以產(chǎn)生困惑，歸根到底，是對增值稅的征管原理和具體政策規(guī)定理解、把握不準確?！眲⒓t梅分析，根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則，納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為，才涉及發(fā)票開具問題。本案例中，視頻平臺企業(yè)和其余4家企業(yè)匯入投資款的行為，屬于項目投資行為，不構(gòu)成增值稅應(yīng)稅行為，也就無須糾結(jié)發(fā)票如何開具的問題。

北京天揚君合稅務(wù)師事務(wù)所副總經(jīng)理劉艷青舉例說，增值稅一般納稅人M公司為軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)。對于軟件產(chǎn)品與其他產(chǎn)品的銷售收入和銷售成本，企業(yè)未設(shè)置明細分類單獨核算。申報享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策時，M公司根據(jù)開票金額確認軟件產(chǎn)品銷售收入對應(yīng)的增值稅銷項稅額，同時按照實際成本占比分攤相應(yīng)增值稅進項稅額，并據(jù)此計算即征即退稅額。由于政策適用方法不恰當(dāng)，M公司自行申報的即征即退稅額僅為368萬元，比稅務(wù)師事務(wù)所測算的即征即退稅額少了680多萬元。

劉艷青分析，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）第六條，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進項稅額，應(yīng)按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分攤的進項稅額。M公司軟件產(chǎn)品成本較低，且不均勻發(fā)生，選擇按照銷售收入占比確認軟件產(chǎn)品應(yīng)分攤的進項稅額可能更合適。劉艷青說，政策中的“或”字，其實就是為納稅人提供了分攤方法的可選擇性?！凹{稅人只有提高政策適用能力，才能得出更優(yōu)解?！眲⑵G青說。

稅種聯(lián)動

既要注重聯(lián)系，也要區(qū)分差別

記者注意到，在研討企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、增值稅業(yè)務(wù)的過程中，與會專家都展現(xiàn)了較強的系統(tǒng)性思維——不是單純地就某一稅種談業(yè)務(wù)處理，而是注重不同稅種之間的聯(lián)動關(guān)系與差異分析。

“不同稅種之間的稅務(wù)處理不是割裂的，需要聯(lián)動進行。”中瑞稅務(wù)師事務(wù)所集團有限公司董事、合伙人孔令文舉例說，戌公司享受環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目稅收優(yōu)惠的條件，可以同時享受資源綜合利用增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策和企業(yè)所得稅“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策。對戌公司來說，在收到增值稅即征即退稅款后，就需要聯(lián)動進行企業(yè)所得稅的合規(guī)處理。對于收到的增值稅即征即退稅款，企業(yè)需要確認為財政性資金，計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。如果該退稅款屬于與符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目“直接相關(guān)”的財政性資金，則可計入該項目的收入，按照規(guī)定享受“三免三減半”等企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)填報至納稅申報表《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）“符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目”的“項目收入”欄次。

值得注意的是，同一筆業(yè)務(wù)在不同稅種中，可能有不同規(guī)定，需要區(qū)別對待。北京欣洪海明珠稅務(wù)師事務(wù)所合伙人文進、北京天職稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部副主任趙鋼鎖都認為，員工工資薪金與福利費的個人所得稅和企業(yè)所得稅稅務(wù)處理就比較典型。對于職工食堂工作人員的工資薪金等，即使已經(jīng)為員工個人代扣代繳了個人所得稅，但是，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，并不屬于工資薪金總額的范疇，不能以已代扣代繳個人所得稅為由，將其納入企業(yè)工資薪金總額，進行企業(yè)所得稅后續(xù)稅務(wù)處理。