網(wǎng)絡貨運經(jīng)營具有跨地域和交易鏈條復雜等特點，有不法分子以網(wǎng)絡貨運經(jīng)營為幌子虛開發(fā)票，侵害國家稅收利益。稅務稽查部門要采取多種手段精準查處這類違法行為。

隨著科技發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+貨運”的網(wǎng)絡貨運近年來快速發(fā)展。根據(jù)2019年交通運輸部、國家稅務總局出臺的《網(wǎng)絡平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法》（交運規(guī)〔2019〕12號）規(guī)定，網(wǎng)絡貨運經(jīng)營，是指經(jīng)營者依托互聯(lián)網(wǎng)平臺整合配置運輸資源，以承運人身份與托運人簽訂運輸合同，委托實際承運人完成道路貨物運輸，承擔承運人責任的道路貨物運輸經(jīng)營活動。

從實踐來看，這種經(jīng)營模式能夠大幅提高物流效率，促進物流業(yè)降本增效，但也被一些不法分子盯上。他們以網(wǎng)絡貨運經(jīng)營為幌子虛開增值稅專用發(fā)票，危害國家稅收利益。由于網(wǎng)絡貨運具有跨地域、交易鏈條復雜等特點，查處這類違法行為在調(diào)查取證等方面往往存在困難。從陜西省榆林市查處的一起案例來看，從四個方面著手，可以有效突破這類違法行為的稽查難點。

一家物流企業(yè)被發(fā)現(xiàn)“掛羊頭賣狗肉”

根據(jù)線索，國家稅務總局榆林市稅務局稽查局對本市一家物流企業(yè)（以下簡稱A公司）展開檢查。

檢查人員經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，A公司是普通運輸企業(yè)，并未取得交通運輸部門制發(fā)的網(wǎng)絡貨運道路運輸經(jīng)營許可證。根據(jù)交運規(guī)〔2019〕12號文件規(guī)定，從事網(wǎng)絡貨運經(jīng)營需要獲得經(jīng)營范圍為網(wǎng)絡貨運的道路運輸經(jīng)營許可證。也就是說，A公司不具備開展網(wǎng)絡貨運業(yè)務的資質(zhì)。

經(jīng)過層層深挖，檢查人員最終查明，A公司為了達到抵扣稅款的目的，在不具備資質(zhì)且沒有任何真實業(yè)務發(fā)生，所有個體運輸車輛都不屬于其會員，也沒有任何實質(zhì)性掛靠關系的情況下，自2021年4月起，讓8戶企業(yè)為其虛開大量增值稅專用發(fā)票，以開票金額的3%向?qū)Ψ街Ц顿徠笨?。同時，在沒有實際提供運輸服務的情況下，向157戶下游企業(yè)開具大量增值稅專用發(fā)票，涉案稅額巨大。

查明有關違法事實后，榆林市稅務局稽查局依法對A公司作出處理。

對網(wǎng)絡貨運虛開發(fā)票的調(diào)查存在困難

A公司案反映的違法情況并非個例。由于網(wǎng)絡貨運平臺運營涉及多個環(huán)節(jié)和參與者，包括貨主、實際承運人、平臺運營商等，其交易鏈條復雜，加上網(wǎng)絡貨運業(yè)務具有虛擬化、網(wǎng)絡化等特點，一些不法分子便利用網(wǎng)絡貨運平臺作掩護虛開發(fā)票。一段時間以來，網(wǎng)絡貨運業(yè)虛開發(fā)票問題日益凸顯，稅務稽查對此類虛開行為的調(diào)查取證往往困難重重，尤其是對上游“配票虛開”端和下游“配單中介”端的核查。

在對上游“配票虛開”端稽查時，檢查人員往往在以下三方面遇到挑戰(zhàn)。

一是對交易真實性的核實。由于網(wǎng)絡貨運具有跨地域和信息不透明等特點，上游配票虛開往往涉及復雜的交易鏈條和多個參與方。其中承運方通過整合社會運輸資源來完成運輸任務，并不實際擁有運輸車輛。這要求檢查人員在深入調(diào)查和分析有關網(wǎng)絡貨運業(yè)務模式的基礎上，核實包括貨物的來源、交易流程、運輸過程、交易雙方真實意愿等。這一過程需要耗費大量人力和時間，使檢查人員對虛假線上營運運輸業(yè)務的甄別非常困難。

二是對發(fā)票與憑證的查驗。在網(wǎng)絡貨運業(yè)務中，發(fā)票的開具和流轉(zhuǎn)涉及多個環(huán)節(jié)和參與者，包括承運方、托運方、實際承運人等。稅務稽查部門需要追蹤發(fā)票的來源和流向，以確認其合法性和真實性。而虛開發(fā)票往往伴隨著偽造或篡改憑證的行為。但由于網(wǎng)絡貨運平臺具有電子化和信息化特點，加上發(fā)票鏈條的復雜性，企業(yè)可能通過篡改或刪除電子憑證的方式虛開發(fā)票，使發(fā)票追蹤變得困難，給查驗工作帶來挑戰(zhàn)。

三是對資金流與貨物流的匹配驗證。在配票虛開的情況下，資金流和貨物流往往不匹配，資金不能真實反映貨物的交易情況。稅務稽查部門需要追蹤和分析資金流向，并與貨物交易進行比對，以發(fā)現(xiàn)虛開行為。但由于網(wǎng)絡貨運涉及多個賬戶和支付渠道，資金流動復雜，與貨物流匹配驗證的難度大大增加。

在對下游“配單中介”端稽查時，檢查人員面臨的難點主要集中在兩方面：

一是對中介身份的識別和確認。下游配單中介往往以第三方身份參與網(wǎng)絡貨運交易，其身份和角色不易被明確界定。稅務稽查部門需要識別和確認這些中介的真實身份和業(yè)務范圍，以判斷其是否存在虛開行為。然而，由于中介的隱蔽性和靈活性，有關識別和確認工作變得困難。

二是對交易數(shù)據(jù)的獲取和分析。網(wǎng)絡貨運業(yè)務高度依賴大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等現(xiàn)代信息技術，涉及大量交易數(shù)據(jù)、資金流水、發(fā)票信息等，有關信息通常分散存儲在不同的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫中，且格式多樣，結(jié)構復雜。稅務稽查在現(xiàn)有的條件下，需要耗費大量時間和人力去收集、整理和分析這些數(shù)據(jù)，并對提取的數(shù)據(jù)進行清洗、轉(zhuǎn)換和整合，以核實交易的真實性和完整性。配單中介涉及大量交易數(shù)據(jù)和信息，稅務稽查部門需要獲取這些數(shù)據(jù)并進行深入分析，以發(fā)現(xiàn)虛開行為線索。然而，由于數(shù)據(jù)存儲在中介平臺或第三方服務器上，特別是某些平臺可能采用加密技術保護數(shù)據(jù)，稽查部門獲取、分析有關數(shù)據(jù)面臨挑戰(zhàn)。

從幾方面破解網(wǎng)絡貨運查證難題

A公司虛開增值稅專用發(fā)票案的查辦跳出常規(guī)辦案思路，檢查人員充分利用內(nèi)外部資源，從證據(jù)鏈角度查信息，找關聯(lián)，梳理分析涉案網(wǎng)絡貨運的脈絡和實質(zhì)，最終查明該公司是以網(wǎng)絡貨運作掩護，從事虛開發(fā)票等違法活動。該案的成功查辦表明，著眼于以下幾方面，可以有效突破網(wǎng)絡貨運業(yè)務跨區(qū)域、不透明、交易鏈條復雜等給調(diào)查帶來的困難。

其一，核查物流公司的業(yè)務背景與資質(zhì)。檢查人員通過深入了解和分析涉案運輸業(yè)務發(fā)起方、承運方和收貨方的資質(zhì)和信譽背景等信息，發(fā)現(xiàn)A公司未取得網(wǎng)絡貨運道路運輸經(jīng)營許可證，不具備開展線上運輸業(yè)務的資質(zhì)，也不具備信息數(shù)據(jù)交互及處理能力和物流信息全程跟蹤、記錄、儲存、分析等動態(tài)管理能力，根本無法承擔運輸業(yè)務中發(fā)生諸如運輸貨物丟失或損壞、司機運費未結(jié)算等后果的責任，進而初步判定A公司的網(wǎng)絡貨運業(yè)務有假。

其二，對比線上與線下數(shù)據(jù)。檢查人員通過對比A公司線上的訂單信息與線下的運輸單據(jù)、磅單、軌跡等數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)線上與線下數(shù)據(jù)明顯不符。如A公司向某石油經(jīng)銷公司支付8萬元加油設備租賃費，但檢查人員現(xiàn)場勘查發(fā)現(xiàn)，該加油設備一直未使用。而A公司從這家石油經(jīng)銷公司取得10份品名為柴油的增值稅專用發(fā)票，全部用于抵扣稅款。這顯然與真實業(yè)務不符，屬于讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的違法事實。

其三，行業(yè)合作與信息共享。榆林市稅務局稽查局依法聯(lián)合警方利用行業(yè)信息和數(shù)據(jù)，核查涉案公司的線上支付記錄與線下資金往來，校驗有關發(fā)票、合同等票據(jù)的真實性和完整性，重點調(diào)查分析貨運環(huán)節(jié)各相關方參與交易的真實性。比如，調(diào)查委托人是否與平臺簽訂運輸合同、是否向平臺支付運費；線下實際運輸?shù)某羞\人是否在平臺上注冊、所接收貨運信息是否由平臺發(fā)布；司機是否與平臺簽訂運輸合同、是否與平臺結(jié)算運費、是否接受平臺提供的相關運輸服務并接受平臺的監(jiān)管。通過調(diào)查分析，成功挖掘出涉案公司虛構交易、虛開發(fā)票的涉稅違法行為。

其四，專業(yè)提取、處理和分析網(wǎng)絡貨運電子數(shù)據(jù)。網(wǎng)絡貨運平臺運營大量依賴電子數(shù)據(jù)，包括訂單信息、交易數(shù)據(jù)、運輸軌跡、支付記錄等。該案查辦中，專案組選派具備專業(yè)數(shù)據(jù)處理和分析能力的精兵強將，從該團伙海量的電子數(shù)據(jù)中提取有效信息，并對取得的電子數(shù)據(jù)進行專業(yè)深入的分析研判，識別出A公司通過技術手段篡改交易數(shù)據(jù)和偽造電子憑證的虛開行為。

榆林市稅務局稽查局有關負責人表示，網(wǎng)絡貨運平臺作為新興的物流業(yè)態(tài)，在促進物流行業(yè)發(fā)展的同時，也暴露出一些監(jiān)管漏洞和稅收風險。本案中，A公司借網(wǎng)絡貨運之名，在無真實運輸服務的情況下進行過賬虛開、虛構運單、虛假托運、虛假抵扣等違法行為，擾亂了稅收征管秩序和市場秩序，侵害了國家稅收利益。該團伙虛開案的成功告破，向不法分子發(fā)出強烈震懾。這就是違法必究，不要試圖鉆新業(yè)態(tài)的空子以身試法，稅務部門會依法嚴厲打擊虛開發(fā)票等稅收違法犯罪行為。

（作者系國家稅務總局榆林市稅務局稽查局公職律師）