網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營具有跨地域和交易鏈條復(fù)雜等特點(diǎn)，有不法分子以網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營為幌子虛開發(fā)票，侵害國家稅收利益。稅務(wù)稽查部門要采取多種手段精準(zhǔn)查處這類違法行為。

隨著科技發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+貨運(yùn)”的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)近年來快速發(fā)展。根據(jù)2019年交通運(yùn)輸部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)的《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營管理暫行辦法》（交運(yùn)規(guī)〔2019〕12號(hào)）規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營，是指經(jīng)營者依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)整合配置運(yùn)輸資源，以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同，委托實(shí)際承運(yùn)人完成道路貨物運(yùn)輸，承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任的道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營活動(dòng)。

從實(shí)踐來看，這種經(jīng)營模式能夠大幅提高物流效率，促進(jìn)物流業(yè)降本增效，但也被一些不法分子盯上。他們以網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營為幌子虛開增值稅專用發(fā)票，危害國家稅收利益。由于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)具有跨地域、交易鏈條復(fù)雜等特點(diǎn)，查處這類違法行為在調(diào)查取證等方面往往存在困難。從陜西省榆林市查處的一起案例來看，從四個(gè)方面著手，可以有效突破這類違法行為的稽查難點(diǎn)。

一家物流企業(yè)被發(fā)現(xiàn)“掛羊頭賣狗肉”

根據(jù)線索，國家稅務(wù)總局榆林市稅務(wù)局稽查局對(duì)本市一家物流企業(yè)（以下簡稱A公司）展開檢查。

檢查人員經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，A公司是普通運(yùn)輸企業(yè)，并未取得交通運(yùn)輸部門制發(fā)的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證。根據(jù)交運(yùn)規(guī)〔2019〕12號(hào)文件規(guī)定，從事網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營需要獲得經(jīng)營范圍為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)的道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證。也就是說，A公司不具備開展網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)的資質(zhì)。

經(jīng)過層層深挖，檢查人員最終查明，A公司為了達(dá)到抵扣稅款的目的，在不具備資質(zhì)且沒有任何真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生，所有個(gè)體運(yùn)輸車輛都不屬于其會(huì)員，也沒有任何實(shí)質(zhì)性掛靠關(guān)系的情況下，自2021年4月起，讓8戶企業(yè)為其虛開大量增值稅專用發(fā)票，以開票金額的3%向?qū)Ψ街Ц顿徠笨?。同時(shí)，在沒有實(shí)際提供運(yùn)輸服務(wù)的情況下，向157戶下游企業(yè)開具大量增值稅專用發(fā)票，涉案稅額巨大。

查明有關(guān)違法事實(shí)后，榆林市稅務(wù)局稽查局依法對(duì)A公司作出處理。

對(duì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)虛開發(fā)票的調(diào)查存在困難

A公司案反映的違法情況并非個(gè)例。由于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)運(yùn)營涉及多個(gè)環(huán)節(jié)和參與者，包括貨主、實(shí)際承運(yùn)人、平臺(tái)運(yùn)營商等，其交易鏈條復(fù)雜，加上網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)具有虛擬化、網(wǎng)絡(luò)化等特點(diǎn)，一些不法分子便利用網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)作掩護(hù)虛開發(fā)票。一段時(shí)間以來，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)虛開發(fā)票問題日益凸顯，稅務(wù)稽查對(duì)此類虛開行為的調(diào)查取證往往困難重重，尤其是對(duì)上游“配票虛開”端和下游“配單中介”端的核查。

在對(duì)上游“配票虛開”端稽查時(shí)，檢查人員往往在以下三方面遇到挑戰(zhàn)。

一是對(duì)交易真實(shí)性的核實(shí)。由于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)具有跨地域和信息不透明等特點(diǎn)，上游配票虛開往往涉及復(fù)雜的交易鏈條和多個(gè)參與方。其中承運(yùn)方通過整合社會(huì)運(yùn)輸資源來完成運(yùn)輸任務(wù)，并不實(shí)際擁有運(yùn)輸車輛。這要求檢查人員在深入調(diào)查和分析有關(guān)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)模式的基礎(chǔ)上，核實(shí)包括貨物的來源、交易流程、運(yùn)輸過程、交易雙方真實(shí)意愿等。這一過程需要耗費(fèi)大量人力和時(shí)間，使檢查人員對(duì)虛假線上營運(yùn)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的甄別非常困難。

二是對(duì)發(fā)票與憑證的查驗(yàn)。在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)中，發(fā)票的開具和流轉(zhuǎn)涉及多個(gè)環(huán)節(jié)和參與者，包括承運(yùn)方、托運(yùn)方、實(shí)際承運(yùn)人等。稅務(wù)稽查部門需要追蹤發(fā)票的來源和流向，以確認(rèn)其合法性和真實(shí)性。而虛開發(fā)票往往伴隨著偽造或篡改憑證的行為。但由于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)具有電子化和信息化特點(diǎn)，加上發(fā)票鏈條的復(fù)雜性，企業(yè)可能通過篡改或刪除電子憑證的方式虛開發(fā)票，使發(fā)票追蹤變得困難，給查驗(yàn)工作帶來挑戰(zhàn)。

三是對(duì)資金流與貨物流的匹配驗(yàn)證。在配票虛開的情況下，資金流和貨物流往往不匹配，資金不能真實(shí)反映貨物的交易情況。稅務(wù)稽查部門需要追蹤和分析資金流向，并與貨物交易進(jìn)行比對(duì)，以發(fā)現(xiàn)虛開行為。但由于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)涉及多個(gè)賬戶和支付渠道，資金流動(dòng)復(fù)雜，與貨物流匹配驗(yàn)證的難度大大增加。

在對(duì)下游“配單中介”端稽查時(shí)，檢查人員面臨的難點(diǎn)主要集中在兩方面：

一是對(duì)中介身份的識(shí)別和確認(rèn)。下游配單中介往往以第三方身份參與網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)交易，其身份和角色不易被明確界定。稅務(wù)稽查部門需要識(shí)別和確認(rèn)這些中介的真實(shí)身份和業(yè)務(wù)范圍，以判斷其是否存在虛開行為。然而，由于中介的隱蔽性和靈活性，有關(guān)識(shí)別和確認(rèn)工作變得困難。

二是對(duì)交易數(shù)據(jù)的獲取和分析。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)高度依賴大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等現(xiàn)代信息技術(shù)，涉及大量交易數(shù)據(jù)、資金流水、發(fā)票信息等，有關(guān)信息通常分散存儲(chǔ)在不同的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫中，且格式多樣，結(jié)構(gòu)復(fù)雜。稅務(wù)稽查在現(xiàn)有的條件下，需要耗費(fèi)大量時(shí)間和人力去收集、整理和分析這些數(shù)據(jù)，并對(duì)提取的數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗、轉(zhuǎn)換和整合，以核實(shí)交易的真實(shí)性和完整性。配單中介涉及大量交易數(shù)據(jù)和信息，稅務(wù)稽查部門需要獲取這些數(shù)據(jù)并進(jìn)行深入分析，以發(fā)現(xiàn)虛開行為線索。然而，由于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在中介平臺(tái)或第三方服務(wù)器上，特別是某些平臺(tái)可能采用加密技術(shù)保護(hù)數(shù)據(jù)，稽查部門獲取、分析有關(guān)數(shù)據(jù)面臨挑戰(zhàn)。

從幾方面破解網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)查證難題

A公司虛開增值稅專用發(fā)票案的查辦跳出常規(guī)辦案思路，檢查人員充分利用內(nèi)外部資源，從證據(jù)鏈角度查信息，找關(guān)聯(lián)，梳理分析涉案網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)的脈絡(luò)和實(shí)質(zhì)，最終查明該公司是以網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)作掩護(hù)，從事虛開發(fā)票等違法活動(dòng)。該案的成功查辦表明，著眼于以下幾方面，可以有效突破網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)跨區(qū)域、不透明、交易鏈條復(fù)雜等給調(diào)查帶來的困難。

其一，核查物流公司的業(yè)務(wù)背景與資質(zhì)。檢查人員通過深入了解和分析涉案運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)起方、承運(yùn)方和收貨方的資質(zhì)和信譽(yù)背景等信息，發(fā)現(xiàn)A公司未取得網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證，不具備開展線上運(yùn)輸業(yè)務(wù)的資質(zhì)，也不具備信息數(shù)據(jù)交互及處理能力和物流信息全程跟蹤、記錄、儲(chǔ)存、分析等動(dòng)態(tài)管理能力，根本無法承擔(dān)運(yùn)輸業(yè)務(wù)中發(fā)生諸如運(yùn)輸貨物丟失或損壞、司機(jī)運(yùn)費(fèi)未結(jié)算等后果的責(zé)任，進(jìn)而初步判定A公司的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)有假。

其二，對(duì)比線上與線下數(shù)據(jù)。檢查人員通過對(duì)比A公司線上的訂單信息與線下的運(yùn)輸單據(jù)、磅單、軌跡等數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)線上與線下數(shù)據(jù)明顯不符。如A公司向某石油經(jīng)銷公司支付8萬元加油設(shè)備租賃費(fèi)，但檢查人員現(xiàn)場勘查發(fā)現(xiàn)，該加油設(shè)備一直未使用。而A公司從這家石油經(jīng)銷公司取得10份品名為柴油的增值稅專用發(fā)票，全部用于抵扣稅款。這顯然與真實(shí)業(yè)務(wù)不符，屬于讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的違法事實(shí)。

其三，行業(yè)合作與信息共享。榆林市稅務(wù)局稽查局依法聯(lián)合警方利用行業(yè)信息和數(shù)據(jù)，核查涉案公司的線上支付記錄與線下資金往來，校驗(yàn)有關(guān)發(fā)票、合同等票據(jù)的真實(shí)性和完整性，重點(diǎn)調(diào)查分析貨運(yùn)環(huán)節(jié)各相關(guān)方參與交易的真實(shí)性。比如，調(diào)查委托人是否與平臺(tái)簽訂運(yùn)輸合同、是否向平臺(tái)支付運(yùn)費(fèi)；線下實(shí)際運(yùn)輸?shù)某羞\(yùn)人是否在平臺(tái)上注冊、所接收貨運(yùn)信息是否由平臺(tái)發(fā)布；司機(jī)是否與平臺(tái)簽訂運(yùn)輸合同、是否與平臺(tái)結(jié)算運(yùn)費(fèi)、是否接受平臺(tái)提供的相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)并接受平臺(tái)的監(jiān)管。通過調(diào)查分析，成功挖掘出涉案公司虛構(gòu)交易、虛開發(fā)票的涉稅違法行為。

其四，專業(yè)提取、處理和分析網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)電子數(shù)據(jù)。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)運(yùn)營大量依賴電子數(shù)據(jù)，包括訂單信息、交易數(shù)據(jù)、運(yùn)輸軌跡、支付記錄等。該案查辦中，專案組選派具備專業(yè)數(shù)據(jù)處理和分析能力的精兵強(qiáng)將，從該團(tuán)伙海量的電子數(shù)據(jù)中提取有效信息，并對(duì)取得的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)深入的分析研判，識(shí)別出A公司通過技術(shù)手段篡改交易數(shù)據(jù)和偽造電子憑證的虛開行為。

榆林市稅務(wù)局稽查局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)作為新興的物流業(yè)態(tài)，在促進(jìn)物流行業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也暴露出一些監(jiān)管漏洞和稅收風(fēng)險(xiǎn)。本案中，A公司借網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)之名，在無真實(shí)運(yùn)輸服務(wù)的情況下進(jìn)行過賬虛開、虛構(gòu)運(yùn)單、虛假托運(yùn)、虛假抵扣等違法行為，擾亂了稅收征管秩序和市場秩序，侵害了國家稅收利益。該團(tuán)伙虛開案的成功告破，向不法分子發(fā)出強(qiáng)烈震懾。這就是違法必究，不要試圖鉆新業(yè)態(tài)的空子以身試法，稅務(wù)部門會(huì)依法嚴(yán)厲打擊虛開發(fā)票等稅收違法犯罪行為。

（作者系國家稅務(wù)總局榆林市稅務(wù)局稽查局公職律師）