一、價(jià)外費(fèi)用的概念

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

由此可以看出，建設(shè)單位支付給總包方的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用。

二、如何界定是否屬于價(jià)外費(fèi)用

（1）主合同是否正常履行

我們判斷一項(xiàng)費(fèi)用是否屬于價(jià)外費(fèi)用，首先應(yīng)先關(guān)注的前提是主合同是否正常履行，交易是否正常發(fā)生，這樣有了主合同，有了正常的合同價(jià)，才能在此基礎(chǔ)上考慮價(jià)外費(fèi)用。

那么，建設(shè)單位和總包方肯定是簽訂了正常的總包合同，同時(shí)在施工過程中，由于總包方某些方面超過了建設(shè)單位的預(yù)期，比如進(jìn)度加快等而給予的獎(jiǎng)勵(lì)，當(dāng)然應(yīng)屬于價(jià)外費(fèi)用。

那么，解約的違約金是否屬于價(jià)外費(fèi)用呢？我們知道，解除違約金一般屬于合同簽署后未履行，交易也未正常發(fā)生，雙方還沒開始就結(jié)束了，違約一方因?yàn)檫`約支付給另外一方違約金， 這樣當(dāng)然就不能算作價(jià)外費(fèi)用，當(dāng)然也不應(yīng)當(dāng)就該違約金繳納增值稅。

（2）價(jià)外費(fèi)用是銷售方向購買方收取的費(fèi)用

這里，建設(shè)單位支付給總包方的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，我們可以理解是由于總包方某些方面做的出色，盈得了建設(shè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)，也就是銷售總包方向購買建設(shè)方收取的，它屬于價(jià)外費(fèi)用的范疇。

當(dāng)然，如果出現(xiàn)購買方向銷售方收取的費(fèi)用，比如違約金，如果銷售方因?yàn)楣┴洸患皶r(shí)給購買方帶來損失，而支付的違約金就不屬于價(jià)外費(fèi)用。這里的支付方向同主價(jià)款不一致，因此不能界定為價(jià)外費(fèi)用，當(dāng)然購買方收到后直接開具收據(jù)給支付方即可。

三、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)如何繳稅和開票

1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定

根據(jù)上述分析，建設(shè)單位支付給總包方的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，那么應(yīng)當(dāng)比照總包合同的稅率交稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同主合同保持一致，如果獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)實(shí)際約定和收取時(shí)間不一致，一般以實(shí)際約定和收取時(shí)間為準(zhǔn)。

2、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用發(fā)票開具及納稅

（1）獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)正常開具發(fā)票，選擇的開票編碼應(yīng)該同總包合同選擇的編碼一致。

（2）根據(jù)該業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，發(fā)票內(nèi)容可以據(jù)實(shí)填寫“獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)”。

（3）獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)發(fā)票類型同總包合同類型，如果約定的專用發(fā)票，則下游取得該發(fā)票可以正常進(jìn)項(xiàng)抵扣。

（4）由于獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)屬于總包的價(jià)外費(fèi)用，不論是增值稅、企業(yè)所得稅，都應(yīng)連同總包主合同價(jià)款一并計(jì)算繳納。