城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)過程中必須繳納的一項(xiàng)費(fèi)用，主要用于城市基礎(chǔ)設(shè)施和公用設(shè)施的建設(shè)，如道路、橋梁、供水、燃?xì)狻⑽鬯幚淼?。?duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說，這筆費(fèi)用不僅涉及資金支出，還涉及復(fù)雜的財(cái)稅處理。本文將從會(huì)計(jì)處理、土地增值稅、企業(yè)所得稅、契稅和增值稅五個(gè)方面，通俗易懂地解析城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)的財(cái)稅處理方式。

一、會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（財(cái)會(huì)〔2013〕17號(hào)），房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)等。其中，城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)屬于土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的一部分。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在繳納城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)后，應(yīng)將其計(jì)入開發(fā)成本中的“土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”科目。

二、土地增值稅。在土地增值稅的計(jì)算中，城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)被視為“取得土地使用權(quán)所支付的金額”的一部分。根據(jù)土地增值稅相關(guān)規(guī)定，納稅人可以從房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中扣除“取得土地使用權(quán)所支付的金額”，包括地價(jià)款、契稅、耕地占用稅等。因此，城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)作為取得土地的必要支出，應(yīng)計(jì)入土地成本，從而在計(jì)算土地增值稅時(shí)作為扣除項(xiàng)目。

三、企業(yè)所得稅。根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)），城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)屬于“土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”的一部分。因此，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)將城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)計(jì)入土地成本，作為開發(fā)成本的一部分。

四、契稅。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施契稅法若干事項(xiàng)執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào)），城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)是土地使用權(quán)出讓的計(jì)稅依據(jù)之一。因此，企業(yè)在繳納契稅時(shí)，需將城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)計(jì)入土地出讓價(jià)款中，作為契稅的計(jì)稅依據(jù)。在繳納的時(shí)間上，通常在城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)金額確定后的90日內(nèi)申報(bào)繳納。

五、增值稅。在增值稅處理中，城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)是否可以作為“土地價(jià)款”扣除，是一個(gè)爭(zhēng)議較大的問題。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，可以從銷售額中扣除向政府部門支付的土地價(jià)款。財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件進(jìn)一步明確，土地價(jià)款包括征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。爭(zhēng)議焦點(diǎn)：支持扣除的觀點(diǎn)認(rèn)為：城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)是取得土地的必要支出，且支付給政府部門，應(yīng)視為土地價(jià)款的一部分，允許在增值稅中扣除。反對(duì)扣除的觀點(diǎn)認(rèn)為：配套費(fèi)屬于政府性基金，與土地價(jià)款性質(zhì)不同，不應(yīng)作為扣除項(xiàng)目。在實(shí)務(wù)中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)配套費(fèi)是否允許扣除的理解不一致。企業(yè)需與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，明確具體操作口徑。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)允許扣除，企業(yè)可以在計(jì)算增值稅銷售額時(shí)，將配套費(fèi)作為土地價(jià)款的一部分進(jìn)行扣除，從而減少銷項(xiàng)稅額。

總結(jié)與建議

會(huì)計(jì)處理：城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)應(yīng)計(jì)入開發(fā)成本中的“土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”。土地增值稅：配套費(fèi)作為土地成本的一部分，可以在土地增值稅清算時(shí)扣除。企業(yè)所得稅：配套費(fèi)計(jì)入土地成本，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。契稅：配套費(fèi)是土地使用權(quán)出讓的計(jì)稅依據(jù)之一，需按規(guī)定繳納契稅。增值稅：是否允許扣除需根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定執(zhí)行，建議企業(yè)提前溝通確認(rèn)。通過以上分析可以看出，城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)的財(cái)稅處理涉及多個(gè)稅種，且各地政策執(zhí)行口徑可能存在差異。企業(yè)在實(shí)際操作中，應(yīng)結(jié)合自身情況，與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，確保稅務(wù)處理的合規(guī)性和合理性，同時(shí)爭(zhēng)取最大化的稅收利益。