每到年終歲尾，有很多企業(yè)都會(huì)組織一次職工娛樂性的活動(dòng)(以下簡(jiǎn)稱年會(huì))，以表示對(duì)職工過去一年辛勤工作的慰問。對(duì)于年會(huì)的形式：有簡(jiǎn)單一點(diǎn)的，比如，只組織職工聚餐活動(dòng);有豐富一些的，比如，先組織職工參加文體等活動(dòng)，然后再組織聚餐活動(dòng)。對(duì)于企業(yè)年會(huì)，或多或少都會(huì)有費(fèi)用發(fā)生。在實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)都把年會(huì)費(fèi)用在“管理費(fèi)用”科目中核算，也有企業(yè)在“職工福利費(fèi)”科目中核算，然后再進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。那么，對(duì)于企業(yè)年會(huì)費(fèi)用，到底該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理合適呢?現(xiàn)根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分析。

一、不應(yīng)在“管理費(fèi)用”或“職工福利費(fèi)”科目中核算

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》6602 管理費(fèi)用規(guī)定，本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工薪酬、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、 聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。{注：根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))規(guī)定，自2016年12月3日起，房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅調(diào)整在“稅金及附加”科目中核算。｝

從上面的規(guī)定可知，“管理費(fèi)用”科目核算內(nèi)容強(qiáng)調(diào)的是：“企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用”，而企業(yè)年會(huì)并不是企業(yè)的一種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此，年會(huì)費(fèi)用不應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目中核算。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第三條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

從上面職工福利費(fèi)核算的內(nèi)容看，不包括企業(yè)舉辦娛樂活動(dòng)的補(bǔ)貼，因此，年會(huì)費(fèi)用不應(yīng)在“職工福利費(fèi)”科目中核算。

二、應(yīng)在工會(huì)經(jīng)費(fèi)中核算

按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金總額的2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并向上級(jí)總工會(huì)組織繳納。上級(jí)總工會(huì)組織會(huì)定期向繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)的企業(yè)返還60%的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，用于企業(yè)工會(huì)組織的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)。

《中華全國(guó)總工會(huì)辦公廳關(guān)于印發(fā)〈基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理辦法〉的通知》(總工辦發(fā)〔2017〕32號(hào))第六條規(guī)定，基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)主要用于為職工服務(wù)和開展工會(huì)活動(dòng)。

第七條規(guī)定，基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出范圍包括:職工活動(dòng)支出、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出、資本性支出、事業(yè)支出和其他支出。

第八條規(guī)定，職工活動(dòng)支出是指基層工會(huì)組織開展職工教育、文體、宣傳等活動(dòng)所發(fā)生的支出和工會(huì)組織的職工集體福利支出。包括:

(一)職工教育支出。用于基層工會(huì)舉辦政治、法律、科技、業(yè)務(wù)等專題培訓(xùn)和職工技能培訓(xùn)所需的教材資料、教學(xué)用品、場(chǎng)地租金等方面的支出,用于支付職工教育活動(dòng)聘請(qǐng)授課人員的酬金,用于基層工會(huì)組織的職工素質(zhì)提升補(bǔ)助和職工教育培訓(xùn)優(yōu)秀學(xué)員的獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)優(yōu)秀學(xué)員的獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)以精神鼓勵(lì)為主、物質(zhì)激勵(lì)為輔。授課人員酬金標(biāo)準(zhǔn)參照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(二)文體活動(dòng)支出。用于基層工會(huì)開展或參加上級(jí)工會(huì)組織的職工業(yè)余文體活動(dòng)所需器材、服裝、用品等購置、租賃與維修方面的支出以及活動(dòng)場(chǎng)地、交通工具的租金支出等,用于文體活動(dòng)優(yōu)勝者的獎(jiǎng)勵(lì)支出,用于文體活動(dòng)中必要的伙食補(bǔ)助費(fèi)。文體活動(dòng)獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)以精神鼓勵(lì)為主、物質(zhì)激勵(lì)為輔。獎(jiǎng)勵(lì)范圍不得超過參與人數(shù)的三分之二;不設(shè)置獎(jiǎng)項(xiàng)的,可為參加人員發(fā)放少量紀(jì)念品。文體活動(dòng)中開支的伙食補(bǔ)助費(fèi),不得超過當(dāng)?shù)夭盥觅M(fèi)中的伙食補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。

基層工會(huì)可以用會(huì)員會(huì)費(fèi)組織會(huì)員觀看電影、文藝演出和體育比賽等,開展春游秋游,為會(huì)員購買當(dāng)?shù)毓珗@年票。會(huì)費(fèi)不足部分可以用工會(huì)經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ),彌補(bǔ)部分不超過基層工會(huì)當(dāng)年會(huì)費(fèi)收入的三倍?；鶎庸?huì)組織會(huì)員春游秋游應(yīng)當(dāng)日往返,不得到有關(guān)部門明令禁止的風(fēng)景名勝區(qū)開展春游秋游活動(dòng)。

(三)宣傳活動(dòng)支出。用于基層工會(huì)開展重點(diǎn)工作、重大主題和重大節(jié)日宣傳活動(dòng)所需的材料消耗、場(chǎng)地租金、購買服務(wù)等方面的支出,用于培育和踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀,弘揚(yáng)勞模精神和工匠精神等經(jīng)常性宣傳活動(dòng)方面的支出,用于基層工會(huì)開展或參加上級(jí)工會(huì)舉辦的知識(shí)競(jìng)賽、宣講、演講比賽、展覽等宣傳活動(dòng)支出。

(四)職工集體福利支出。用于基層工會(huì)逢年過節(jié)和會(huì)員生日、婚喪嫁娶、退休離崗的慰問支出等?；鶎庸?huì)逢年過節(jié)可以向全體會(huì)員發(fā)放節(jié)日慰問品。逢年過節(jié)的年節(jié)是指國(guó)家規(guī)定的法定節(jié)日(即:新年、春節(jié)、清明節(jié)、勞動(dòng)節(jié)、端午節(jié)、中秋節(jié)和國(guó)慶節(jié))和經(jīng)自治區(qū)以上人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的少數(shù)民族節(jié)日。節(jié)日慰問品原則上為符合中國(guó)傳統(tǒng)節(jié)日習(xí)慣的用品和職工群眾必需的生活用品等,基層工會(huì)可結(jié)合實(shí)際采取便捷靈活的發(fā)放方式。工會(huì)會(huì)員生日慰問可以發(fā)放生日蛋糕等實(shí)物慰問品,也可以發(fā)放指定蛋糕店的蛋糕券。工會(huì)會(huì)員結(jié)婚生育時(shí),可以給予一定金額的慰問品。工會(huì)會(huì)員生病住院、工會(huì)會(huì)員或其直系親屬去世時(shí),可以給予一定金額的慰問金。工會(huì)會(huì)員退休離崗,可以發(fā)放一定金額的紀(jì)念品。

(五)其他活動(dòng)支出。用于工會(huì)組織開展的勞動(dòng)模范和先進(jìn)職工療休養(yǎng)補(bǔ)貼等其他活動(dòng)支出。

企業(yè)舉辦年會(huì)，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)工會(huì)來組織。從上面規(guī)定的基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用范圍可知，企業(yè)年會(huì)費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)在企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)中核算。

三、企業(yè)收到返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)及支付年會(huì)費(fèi)用的賬務(wù)處理

企業(yè)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，上級(jí)總工會(huì)組織按60%再把工會(huì)經(jīng)費(fèi)返還給企業(yè)的工會(huì)組織，作為企業(yè)工會(huì)組織的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)。如果企業(yè)工會(huì)組織單獨(dú)建立了工會(huì)經(jīng)費(fèi)核算賬冊(cè)，那么，返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)直接進(jìn)入工會(huì)組織的賬冊(cè)中，作為企業(yè)工會(huì)組織收入進(jìn)行核算;倘若企業(yè)工會(huì)組織沒有單獨(dú)建立工會(huì)經(jīng)費(fèi)核算賬冊(cè)，那么，返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)記入企業(yè)財(cái)務(wù)部門的賬戶中進(jìn)行核算。收到返還工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款——工會(huì)經(jīng)費(fèi)”科目。工會(huì)組織支付活動(dòng)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款——工會(huì)經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”(或現(xiàn)金)科目。

另外，上級(jí)總工會(huì)組織返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是給企業(yè)工會(huì)組織的，作為企業(yè)工會(huì)組織的收入，并不是給企業(yè)的，所以就不屬于企業(yè)的收入。而企業(yè)工會(huì)組織是根據(jù)《工會(huì)法》和《中國(guó)工會(huì)章程》的規(guī)定，由上級(jí)總工會(huì)組織批準(zhǔn)建立的，屬于非營(yíng)利組織。《企業(yè)所得稅法》第二十六條第(四)項(xiàng)規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織的收入為免稅收入。因此，企業(yè)工會(huì)組織收到的上級(jí)總工會(huì)組織返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不需要繳納企業(yè)所得稅。

四、年會(huì)費(fèi)用的稅務(wù)處理

(一)企業(yè)所得稅的處理

企業(yè)年會(huì)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入中支付，而企業(yè)工會(huì)組織屬于非營(yíng)利組織，不從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒有繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)，因此，企業(yè)年會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，對(duì)于企業(yè)工會(huì)組織來說不涉及企業(yè)所得稅問題。

倘若企業(yè)年會(huì)發(fā)生的費(fèi)用不是由企業(yè)工會(huì)組織出資負(fù)擔(dān)的，而是由企業(yè)出資負(fù)擔(dān)的，那么費(fèi)用支出也不能在企業(yè)所得稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因?yàn)槠髽I(yè)年會(huì)屬于職工娛樂性活動(dòng)，與取得收入無關(guān)，所以，年會(huì)費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

(二)增值稅的處理

由于企業(yè)工會(huì)組織屬于非營(yíng)利組織，不從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒有繳納增值稅的義務(wù)。如果舉辦年會(huì)購置一些物品，既使取得了增值稅專用發(fā)票，那么也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

倘若企業(yè)年會(huì)購置的物品是由企業(yè)出資負(fù)擔(dān)的，那么，進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條第(一)項(xiàng)規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。由于企業(yè)年會(huì)屬于集體福利性質(zhì)，因此，購置物品其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。

(三)個(gè)人所得稅的處理

如果企業(yè)年會(huì)上舉辦職工抽獎(jiǎng)活動(dòng)，無論獎(jiǎng)品是由工會(huì)組織出資購買的，還有由企業(yè)出資購買的，獲獎(jiǎng)人均應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，而不應(yīng)當(dāng)按照偶然所得繳納個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第(一)項(xiàng)規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。抽獎(jiǎng)活動(dòng)是給職工準(zhǔn)備的，非職工是無權(quán)抽獎(jiǎng)的，抽獎(jiǎng)所得是與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，因此，抽獎(jiǎng)所得應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，依據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條的規(guī)定計(jì)算，即所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。