，引起了主管稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注。
主管稅務(wù)機關(guān)聚焦A企業(yè)已認證勾選的發(fā)票信息 ，通過關(guān)鍵詞篩選出含有“金融服務(wù)”的發(fā)票
。由于開票方的身份一定程度上會直接決定發(fā)票的性質(zhì)和稅務(wù)處理方式，主管稅務(wù)機關(guān)通過比對開票方的工商注冊信息
、稅務(wù)登記信息以及行業(yè)分類代碼等方式
，分析A企業(yè)含有“金融服務(wù)”關(guān)鍵詞的發(fā)票，是否確實來自銀行金融機構(gòu)
。通過對A企業(yè)近年來的手續(xù)費支出數(shù)據(jù)進行詳細比對
，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)手續(xù)費支出金額和頻率長時間內(nèi)保持穩(wěn)定
。主管稅務(wù)機關(guān)進一步查證后發(fā)現(xiàn)
，其他證券公司的手續(xù)費支出金額和頻率也在長時間內(nèi)保持穩(wěn)定
，存在與A企業(yè)類似的情況。
風險分析
針對A企業(yè)的手續(xù)費支出疑點，主管稅務(wù)機關(guān)進一步查閱與該筆手續(xù)費支出相關(guān)的合同
。通過對合同的仔細閱讀，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)
，A企業(yè)的手續(xù)費支出是與銀行開展的法人賬戶透支業(yè)務(wù)所支付的透支手續(xù)費
。主管稅務(wù)機關(guān)通過查詢企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)中的賬套數(shù)據(jù)，對“應(yīng)付賬款”科目下所列企業(yè)進行詳盡交易記錄分析
，重點比對交易時間
、金額、頻率等關(guān)鍵信息
，有效識別并排除因各種原因?qū)е碌难舆t開票
、跨年度開票等異常現(xiàn)象
。
經(jīng)查，法人賬戶透支業(yè)務(wù)是券商為避免存款資金不足，而向銀行借用款項的一種業(yè)務(wù)
，與貸款性質(zhì)相似
。
A企業(yè)與銀行開展的法人賬戶透支業(yè)務(wù)支付的透支手續(xù)費，實際上是為了隨時可以使用銀行核定額度內(nèi)的資金所支付的費用，本質(zhì)上屬于貸款服務(wù)
。
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》
，貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動
。各種占用
、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益
、報酬
、資金占用費、補償金等）收入
、信用卡透支利息收入
、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入
，以及融資性售后回租
、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)
、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入
，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）第一條第（四）項明確 ，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費
、手續(xù)費、咨詢費等費用
，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣
。盡管法人賬戶透支業(yè)務(wù)在表面上呈現(xiàn)為一種金融服務(wù)，但其核心目的和實際效果
，更接近于為企業(yè)提供資金支持或信用擔保的貸款服務(wù)
。根據(jù)財稅〔2016〕36號附件2，此類服務(wù)所產(chǎn)生的費用不得作為進項稅額進行抵扣
，應(yīng)進行相應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)出處理
。最終，企業(yè)意識到了稅務(wù)處理的錯誤
，同意補稅
。
實操建議
A企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)進一步對行業(yè)內(nèi)多家企業(yè)認證抵扣發(fā)票進行比對和分析，發(fā)現(xiàn)大部分企業(yè)均存在“顧問費”“手續(xù)費”“咨詢費”等字樣的發(fā)票 ，且開票方為銀行
、小額貸款公司等從事貸款服務(wù)的行業(yè)企業(yè)。也就是說
，A企業(yè)的手續(xù)費發(fā)票問題并非個例。
筆者提醒，金融服務(wù)費作為金融機構(gòu)在提供多元化金融服務(wù)過程中向客戶收取的費用，其本質(zhì)是對服務(wù)價值的體現(xiàn)。而貸款服務(wù)作為金融服務(wù)的一種特殊形式，本質(zhì)上是一種資金借貸行為。在增值稅處理上，為保持增值稅鏈條完整，貸款服務(wù)產(chǎn)生的進項稅額被明確禁止抵扣。因此，在增值稅申報過程中，企業(yè)必須對金融服務(wù)與貸款服務(wù)進行嚴格區(qū)分，避免因混淆而導(dǎo)致的稅務(wù)風險。
針對券商錯誤將貸款相關(guān)費用作進項稅額抵扣的問題，筆者建議企業(yè)深化對金融服務(wù)和貸款服務(wù)差異的理解，加強內(nèi)部稅務(wù)管理，提高稅務(wù)處理的準確性和合規(guī)性。同時，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極履行溝通輔導(dǎo)職責，為企業(yè)提供及時、精準的稅收政策信息，幫助企業(yè)從源頭避免稅務(wù)風險，共同營造一個公平、透明、高效的稅收環(huán)境。
（作者單位：國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局）
