隨著金融行業(yè)新興業(yè)態(tài)層出不窮，部分企業(yè)收取銀行向其開具的手續(xù)費發(fā)票，雖然發(fā)票稅目為“金融服務”，實際上銀行提供的卻是貸款服務，此類情況在證券行業(yè)中尤為突出。筆者提醒，證券企業(yè)應準確判斷手續(xù)費支出性質，避免產(chǎn)生錯誤抵扣進項稅額的風險。

案例介紹

A企業(yè)是一家證券公司。主管稅務機關對A企業(yè)已認證勾選的發(fā)票數(shù)據(jù)進行篩查時發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)定期收取銀行向其開具的手續(xù)費發(fā)票，品目為“金融服務”，發(fā)票金額相對固定，且企業(yè)收取的全部發(fā)票已作進項稅額抵扣。通常情況下，證券公司與銀行業(yè)務往來并不密切，且券商與銀行等金融機構間多為托管、代銷等業(yè)務，手續(xù)費支出會根據(jù)業(yè)務量的變化而有所波動，故A企業(yè)上述規(guī)律性的支出模式，引起了主管稅務機關的關注。

主管稅務機關聚焦A企業(yè)已認證勾選的發(fā)票信息，通過關鍵詞篩選出含有“金融服務”的發(fā)票。由于開票方的身份一定程度上會直接決定發(fā)票的性質和稅務處理方式，主管稅務機關通過比對開票方的工商注冊信息、稅務登記信息以及行業(yè)分類代碼等方式，分析A企業(yè)含有“金融服務”關鍵詞的發(fā)票，是否確實來自銀行金融機構。通過對A企業(yè)近年來的手續(xù)費支出數(shù)據(jù)進行詳細比對，主管稅務機關發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)手續(xù)費支出金額和頻率長時間內保持穩(wěn)定。主管稅務機關進一步查證后發(fā)現(xiàn)，其他證券公司的手續(xù)費支出金額和頻率也在長時間內保持穩(wěn)定，存在與A企業(yè)類似的情況。

風險分析

針對A企業(yè)的手續(xù)費支出疑點，主管稅務機關進一步查閱與該筆手續(xù)費支出相關的合同。通過對合同的仔細閱讀，主管稅務機關發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)的手續(xù)費支出是與銀行開展的法人賬戶透支業(yè)務所支付的透支手續(xù)費。主管稅務機關通過查詢企業(yè)財務系統(tǒng)中的賬套數(shù)據(jù)，對“應付賬款”科目下所列企業(yè)進行詳盡交易記錄分析，重點比對交易時間、金額、頻率等關鍵信息，有效識別并排除因各種原因導致的延遲開票、跨年度開票等異?，F(xiàn)象。

經(jīng)查，法人賬戶透支業(yè)務是券商為避免存款資金不足，而向銀行借用款項的一種業(yè)務，與貸款性質相似。A企業(yè)與銀行開展的法人賬戶透支業(yè)務支付的透支手續(xù)費，實際上是為了隨時可以使用銀行核定額度內的資金所支付的費用，本質上屬于貸款服務。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）所附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》，貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）第一條第（四）項明確，納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。盡管法人賬戶透支業(yè)務在表面上呈現(xiàn)為一種金融服務，但其核心目的和實際效果，更接近于為企業(yè)提供資金支持或信用擔保的貸款服務。根據(jù)財稅〔2016〕36號附件2，此類服務所產(chǎn)生的費用不得作為進項稅額進行抵扣，應進行相應的進項稅額轉出處理。最終，企業(yè)意識到了稅務處理的錯誤，同意補稅。

實操建議

A企業(yè)主管稅務機關進一步對行業(yè)內多家企業(yè)認證抵扣發(fā)票進行比對和分析，發(fā)現(xiàn)大部分企業(yè)均存在“顧問費”“手續(xù)費”“咨詢費”等字樣的發(fā)票，且開票方為銀行、小額貸款公司等從事貸款服務的行業(yè)企業(yè)。也就是說，A企業(yè)的手續(xù)費發(fā)票問題并非個例。

筆者提醒，金融服務費作為金融機構在提供多元化金融服務過程中向客戶收取的費用，其本質是對服務價值的體現(xiàn)。而貸款服務作為金融服務的一種特殊形式，本質上是一種資金借貸行為。在增值稅處理上，為保持增值稅鏈條完整，貸款服務產(chǎn)生的進項稅額被明確禁止抵扣。因此，在增值稅申報過程中，企業(yè)必須對金融服務與貸款服務進行嚴格區(qū)分，避免因混淆而導致的稅務風險。

針對券商錯誤將貸款相關費用作進項稅額抵扣的問題，筆者建議企業(yè)深化對金融服務和貸款服務差異的理解，加強內部稅務管理，提高稅務處理的準確性和合規(guī)性。同時，主管稅務機關應積極履行溝通輔導職責，為企業(yè)提供及時、精準的稅收政策信息，幫助企業(yè)從源頭避免稅務風險，共同營造一個公平、透明、高效的稅收環(huán)境。

（作者單位：國家稅務總局深圳市稅務局第三稅務分局）