高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。研發(fā)費用加計扣除政策是指符合規(guī)定的行業(yè)企業(yè)在開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在企業(yè)所得稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在企業(yè)所得稅前攤銷。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集口徑與企業(yè)申報享受加計扣除的研發(fā)費用口徑基本一致，但在一些細節(jié)上存在不同。部分企業(yè)因為不了解二者的差異，造成研發(fā)費用加計扣除金額不準確，納稅申報表填寫錯誤等問題，給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。

典型案例

A公司是一家從事音樂設(shè)備及相關(guān)軟件產(chǎn)品的技術(shù)服務(wù)企業(yè)，2023年11月30日取得高新技術(shù)企業(yè)證書。該企業(yè)2023年度企業(yè)所得稅申報表《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）第40行“三、年度研發(fā)費用小計”金額為50584049.51元，《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107041）第15行“七、歸集的高新研發(fā)費用金額”第1列“本年度”欄次金額為50584049.51元。A公司享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用金額，與其按照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集要求歸集的金額一致。

稅務(wù)部門通過查看A公司研發(fā)支出輔助賬及匯總表、研發(fā)項目費用分攤明細表等資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)歸集的其他費用中，包含研發(fā)人員的職工福利費支出7356.82元，研發(fā)人員的通訊費支出600元。A公司將研發(fā)人員的職工福利費支出以及通訊費支出，計入表A107012第40行“三、年度研發(fā)費用小計”以及表A107041第15行“七、歸集的高新研發(fā)費用金額”第1列“本年度”欄次。

要點分析

A公司的上述填報并不準確。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）等文件規(guī)定，“其他相關(guān)費用”指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

根據(jù)《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）、《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）有關(guān)規(guī)定，“其他費用”是指與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。除另有規(guī)定外，此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%。

對比發(fā)現(xiàn)，企業(yè)享受加計扣除的研發(fā)費用中，“其他相關(guān)費用”可以包含職工福利費，但不應(yīng)包含通訊費。而企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)時，其歸集的研發(fā)費用可以包含通訊費，但不包含職工福利費。據(jù)此，A公司將研發(fā)人員的職工福利費支出以及通訊費支出，計入研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠兩個口徑下的研發(fā)費用，納稅填報并不準確，應(yīng)按照政策規(guī)定的統(tǒng)計口徑修改納稅申報表。

可鑒之處

根據(jù)上述政策規(guī)定，A公司加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)調(diào)增研發(fā)人員的通訊費支出600元，正確金額為50584049.51-600=50583449.51（元）；A公司按照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集口徑歸集的研發(fā)費用應(yīng)調(diào)增研發(fā)人員的職工福利費支出7356.82元，正確金額為50584049.51-7356.82=50576692.69（元）。

A公司應(yīng)修改2023年度企業(yè)所得稅申報表A107012第40行“三、年度研發(fā)費用小計”，具體金額修改為50583449.51；修改表A107041第15行“七、歸集的高新研發(fā)費用金額”第1列“本年度”欄次，具體金額修改為50576692.69。

（作者單位：國家稅務(wù)總局北京市朝陽區(qū)稅務(wù)局）