■未取得發(fā)票，支出能否跨年扣除？

■限額扣除項(xiàng)目能否跨年結(jié)轉(zhuǎn)？

■以前年度虧損如何結(jié)轉(zhuǎn)扣除？

企業(yè)所得稅跨年度事項(xiàng)，由于涉及年度間數(shù)據(jù)銜接問題，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。近期，國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線（以下簡(jiǎn)稱深圳12366熱線）接到的咨詢電話中，涉及咨詢扣除、虧損項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)事項(xiàng)的問題較多。

未取得發(fā)票，成本可追補(bǔ)扣除

最近一段時(shí)間，不少納稅人致電深圳12366熱線咨詢：2024年度的成本費(fèi)用支出，如當(dāng)年度未及時(shí)取得稅前扣除憑證，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱28號(hào)公告）第五條進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

關(guān)于未能及時(shí)取得成本、費(fèi)用等支出的有效憑證的，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條明確，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額核算。在匯算清繳時(shí)，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

同時(shí)，28號(hào)公告第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。第十六條規(guī)定，企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

例如，2024年12月，甲企業(yè)購(gòu)買服務(wù)發(fā)生服務(wù)費(fèi)10萬元，但未能在匯算清繳期結(jié)束前取得發(fā)票。那么，甲企業(yè)申報(bào)2024年第四季度企業(yè)所得稅時(shí)，可以暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行申報(bào)。甲企業(yè)在2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間（2025年1月1日—2025年5月31日）取得符合規(guī)定的發(fā)票，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除；若未能及時(shí)取得發(fā)票，則該筆支出不能稅前扣除，需要進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

根據(jù)28號(hào)公告第十七條規(guī)定，除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年。

接上例，假設(shè)甲企業(yè)于2025年6月15日取得了符合規(guī)定的發(fā)票，那么，甲企業(yè)可在取得發(fā)票后，辦理2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)更正，將該筆支出追補(bǔ)至2024年度扣除。

筆者建議，企業(yè)應(yīng)及時(shí)梳理稅前扣除憑證的獲取情況，對(duì)于尚未取得的部分，積極與供應(yīng)商等相關(guān)方溝通協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取在企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)束前取得發(fā)票，確保相關(guān)支出可以正常稅前扣除。

限額扣除項(xiàng)目，可在匯繳期扣除

企業(yè)所得稅限額扣除項(xiàng)目當(dāng)年度不能扣除的部分，能否結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，同樣是近期深圳12366熱線咨詢的熱點(diǎn)。這些項(xiàng)目包括企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、捐贈(zèng)支出、保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)傭金支出等。

需要注意的是，只有部分限額扣除項(xiàng)目超出限額的部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，包括廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)傭金支出、限額扣除的公益性捐贈(zèng)支出等。其中，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)傭金支出可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，限額扣除的公益性捐贈(zèng)支出，自支出發(fā)生年度的次年起計(jì)算，可結(jié)轉(zhuǎn)3年扣除。

以廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為例，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

例如，2024年度乙軟件企業(yè)銷售收入為1000萬元，發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)支出共180萬元，均取得了合法有效的扣除憑證。不考慮其他因素，乙企業(yè)在辦理2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，可以扣除的限額為1000×15%＝150（萬元），超過限額的30萬元，可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度稅前扣除。

值得注意的是，部分限額扣除項(xiàng)目超出限額部分不允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，包括職工福利費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出等。企業(yè)在歲末年初核算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)各類限額扣除項(xiàng)目的發(fā)生額以及當(dāng)年可扣除額度情況，對(duì)于能夠跨年結(jié)轉(zhuǎn)的部分做好記錄與臺(tái)賬管理，以便在后續(xù)年度正確運(yùn)用結(jié)轉(zhuǎn)扣除的政策，合理減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

特定企業(yè)，虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)10年

近期，部分匯算清繳年度發(fā)生虧損的企業(yè)致電深圳12366熱線咨詢虧損結(jié)轉(zhuǎn)扣除的問題。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)為5年。以一般企業(yè)丙企業(yè)為例，2024年度丙企業(yè)發(fā)生虧損50萬元，可以依次用2025年至2029年所得彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)至2029年。

高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)、特定集成電路生產(chǎn)企業(yè)等企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限有所延長(zhǎng)。其中，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）第一條規(guī)定，自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限從5年延長(zhǎng)至10年。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號(hào)）第二條規(guī)定，國(guó)家鼓勵(lì)的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個(gè)納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過10年。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）第四條規(guī)定，受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）50%以上。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第25號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局）