最近，貴州瑞泰大自然飲業(yè)有限公司財務(wù)負責(zé)人李珊珊，正在和同事共同研究2025年財務(wù)工作的重點。她提醒財務(wù)部同事重點關(guān)注《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄（2025年本）》（以下簡稱《目錄（2025年本）》）。原來，《目錄（2025年本）》西部地區(qū)新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)部分，貴州省新增了“天然飲用水、礦泉水開發(fā)生產(chǎn)”。如果滿足相關(guān)條件，貴州瑞泰大自然飲業(yè)有限公司可以適用15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。

經(jīng)國務(wù)院同意，國家發(fā)展改革委修訂出臺《目錄（2025年本）》，報請國務(wù)院審定同意后發(fā)布實施，自2025年1月1日起施行。對西部地區(qū)從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，是西部大開發(fā)的重要政策之一。《目錄（2025年本）》界定了西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用的產(chǎn)業(yè)范圍，是企業(yè)能否享受該政策的主要依據(jù)，也是引導(dǎo)西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的重要文件。

■ 西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)凈增29條

據(jù)介紹，此次修訂出臺的《目錄（2025年本）》，保持了原有結(jié)構(gòu)框架和主要內(nèi)容基本穩(wěn)定。修訂后，按省份分列的西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)共564條，凈增加29條。

“《目錄（2025年本）》分為兩個部分?！眹叶悇?wù)總局貴州省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處處長張林強告訴記者，第一部分援引《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)和《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄》，并明確以上目錄如修訂將按新修訂版本執(zhí)行。具體來說，當前《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》以2024年更新的版本為準，《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄》以2022年更新的版本為準。

張林強介紹，第二部分繼續(xù)按西部地區(qū)12省（區(qū)、市）分列，在各?。▍^(qū)、市）現(xiàn)有條目基礎(chǔ)上適當增減和修改有關(guān)內(nèi)容，既體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向，又兼顧西部不同地區(qū)的差異。例如，四川省新增“全釩液流電池研發(fā)制造”，云南省新增“高原特色農(nóng)產(chǎn)品種業(yè)研發(fā)、繁育、生產(chǎn)”，西藏自治區(qū)新增“高原多功能系列烹飪灶具研發(fā)、生產(chǎn)”等。

《目錄（2025年本）》西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)貴州省部分，在對《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄（2020本）》部分內(nèi)容修改的基礎(chǔ)上，新增7條，刪除7條，整體條數(shù)保持不變，共45條。舉例來說，《目錄（2025年本）》保留細化（量化）“高品質(zhì)易切削鋼（有害雜質(zhì)B+C+D類≤4.0級、表面缺陷率≤1.0%、加工開裂率≤0.05%）研發(fā)、生產(chǎn)”“信息技術(shù)外包（ITO）、業(yè)務(wù)流程外包（BPO）、知識流程外包（KPO）等服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)”等內(nèi)容；將“適用于山區(qū)的輕便、耐用、低耗中小型耕種收機械研發(fā)及制造”修改為“適宜丘陵山地的小型化、智能化、多功能、組合式農(nóng)機具研發(fā)及制造”等內(nèi)容；新增“天然飲用水、礦泉水開發(fā)生產(chǎn)”“化纖及紡織產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)”等內(nèi)容；刪除“工業(yè)節(jié)能降耗技術(shù)開發(fā)及應(yīng)用”“高壓柱塞式液壓泵、液壓馬達等液壓基礎(chǔ)件研發(fā)及制造”等內(nèi)容。貴州瑞泰大自然飲業(yè)有限公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，就屬于新增的“天然飲用水、礦泉水開發(fā)生產(chǎn)”范疇。

■ 享受優(yōu)惠必須同時滿足三個條件

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委公告2020年第23號，以下簡稱23號公告）等政策規(guī)定，企業(yè)享受西部大開發(fā)所得稅政策必須同時滿足三個條件，即設(shè)在西部地區(qū)、以鼓勵類產(chǎn)業(yè)為主營業(yè)務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入占比60%以上。

“享受西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠，企業(yè)需要設(shè)在西部地區(qū)?！睆埩謴娊榻B，西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)政策的適用范圍包括重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆（含兵團）、內(nèi)蒙古、廣西等西部12?。▍^(qū)、市），面積占全國國土面積的72%，人口占全國約27%，地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP）總量占全國約21%。23號公告第四條進一步明確，湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州和江西省贛州市，可以比照西部地區(qū)的企業(yè)所得稅政策執(zhí)行。

六盤水市稅務(wù)局所得稅科科長張紅曼告訴記者，實務(wù)中，總分機構(gòu)享受西部大開發(fā)優(yōu)惠時，需要關(guān)注企業(yè)總機構(gòu)是否設(shè)在西部地區(qū)。具體來說，總機構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)，僅就設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機構(gòu)和分支機構(gòu)（不含優(yōu)惠地區(qū)外設(shè)立的二級分支機構(gòu)在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級以下分支機構(gòu)）的所得確定適用該優(yōu)惠稅率。比如，某總公司設(shè)在貴州省，在上海市、北京市、重慶市等地有二級分公司，如果總公司和重慶分公司滿足享受優(yōu)惠的相關(guān)條件，則總公司和重慶分公司均可享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，位于上海市和北京市的二級分公司則不能享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

總機構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機構(gòu)（不含僅在優(yōu)惠地區(qū)設(shè)立的三級以下分支機構(gòu)），僅就該分支機構(gòu)所得確定適用優(yōu)惠稅率。比如，某分公司是在貴州省設(shè)立的二級分公司，其總公司在上海市，如設(shè)立在貴州省的分公司滿足享受優(yōu)惠的相關(guān)條件，則貴州省分公司可享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

與此同時，企業(yè)應(yīng)以鼓勵類產(chǎn)業(yè)為主營業(yè)務(wù)。企業(yè)需從事《目錄（2025年本）》中規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目。企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)如果被《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》等國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)目錄明確為限制、淘汰、禁止等類型產(chǎn)業(yè)，其鼓勵類屬性自然免除，不再作為西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)。

“企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占收入總額，必須在60%以上。”張紅曼提醒，主營業(yè)務(wù)占比即主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的比重?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

例如，A公司某年度“天然飲用水、礦泉水開發(fā)生產(chǎn)”等主營業(yè)務(wù)收入308萬元，其他收入49萬元，收入總額357萬元。該公司主營業(yè)務(wù)收入占比為308÷357×100%＝86.27%，大于60%，符合主營收入占比要求。

■ 可以選擇兩個時點申報享受優(yōu)惠

“從實操層面看，符合條件的企業(yè)，還需關(guān)注申報時點、申報表填寫等事項?！辟F陽市稅務(wù)局企業(yè)所得稅科科長石蕾說。

石蕾提醒，符合條件的西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，可以在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時享受優(yōu)惠。由于《目錄（2025年本）》在2025年1月1日起實施，涉及新增條目需享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，預(yù)繳申報可以從2025年2月申報期起享受優(yōu)惠，也可以在2025年度匯算清繳時申報享受。

企業(yè)在預(yù)繳申報時，可在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000）第13行“減：減免所得稅額”下的明細行次，填寫申報減免所得稅。匯繳申報時可在《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）第21行“二十一、設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅（主營業(yè)務(wù)收入占比____%）”，填寫減免稅額，相關(guān)數(shù)據(jù)會自動帶入主表。石蕾提醒，主營業(yè)務(wù)收入占比情況保留至小數(shù)點后4位，按百分比申報。

值得注意的是，企業(yè)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，不再需要進行審批和備案，企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠條件，符合條件的在政策規(guī)定減免稅期限內(nèi)自行計算減免稅額，如實申報享受稅收優(yōu)惠。同時，需留存主營業(yè)務(wù)的相關(guān)證明材料，主營業(yè)務(wù)收入占比材料，以備主管稅務(wù)機關(guān)核查，保存期10年。企業(yè)享受優(yōu)惠事項后發(fā)現(xiàn)其不符合優(yōu)惠事項規(guī)定條件的，應(yīng)當依法及時自行調(diào)整并補繳稅款及滯納金。

根據(jù)23號公告規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理中，不能準確判定企業(yè)主營業(yè)務(wù)是否屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目時，可提請發(fā)展改革等相關(guān)部門出具意見。