亚洲一区二区三区日本久久久 ,一级a爱做片在线看,青草影院一精品视频}

2025年02月06日

存貨非正常損失的財稅處理分析

今年咱們國家的氣候狀況給人們最大的印象恐怕就是降雨頻繁且雨量偏大

，給部分地區(qū)造成了一定的災(zāi)害。有的納稅人也遭受了雨災(zāi)，造成了一定的資產(chǎn)損失。按照稅收上的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失分為正常損失和非正常損失兩種情形

。資產(chǎn)正常損失稅務(wù)處理比較簡單

，而資產(chǎn)非正常損失稅務(wù)處理則相對繁瑣

，且容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險?div id="m50uktp" class="box-center"> ，F(xiàn)對納稅人存貨非正常損失的財稅處理進行分析

。

一、稅務(wù)處理分析

、增值稅的處理分析

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定

，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一)……。

(二)非正常損失的購進貨物

，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)

。

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))

、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)

。

(四)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物

、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)

。

(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)

。

納稅人新建

、改建、擴建

、修繕

、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

(六)

、(七)……

。

第二十八條第三款規(guī)定，非正常損失

，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失

、霉爛變質(zhì)

，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀

、拆除的情形

。

從上面的政策規(guī)定可知，非正常損失

，是指因管理不善造成貨物被盜

、丟失、霉爛變質(zhì)

，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收

、銷毀

、拆除的情形。納稅人資產(chǎn)發(fā)生非資產(chǎn)損失

，其對應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣

，應(yīng)當做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

、所得稅的處理分析

(1)企業(yè)所得稅的處理分析

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號

，以下簡稱25號文件)第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失

，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：

(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中

，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓

、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;

(二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

(五)企業(yè)按照市場公平交易原則

，通過各種交易場所、市場等買賣債券

、股票

、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失

。

第十條規(guī)定

，前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除

。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失

，可以采取專項申報的形式申報扣除。

第二十七條規(guī)定

，存貨報廢

、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額

，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

(一)存貨計稅成本的確定依據(jù);

(二)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢

、毀損、變質(zhì)

、殘值情況說明及核銷資料;

(三)涉及責(zé)任人賠償?shù)?div id="d48novz" class="flower left">

，?yīng)當有賠償情況說明;

(四)該項損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應(yīng)納稅所得

、增加虧損10%以上

，下同)，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等

。

注：上面的“應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等”

，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項稅務(wù)證明事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第65號)規(guī)定，改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?div id="d48novz" class="flower left">

、主要負?zé)人和財務(wù)負責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明和相關(guān)材料

。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號)第一條規(guī)定

，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》

，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?div id="jfovm50" class="index-wrap">。第二條規(guī)定

，企業(yè)應(yīng)當完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實性

、合法性

。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)第十條規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧

、毀損

、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額

，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除

。

從上面的政策規(guī)定可知，(1)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生非正常損失

，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除

。年度匯算清繳時僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料

，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?div id="jfovm50" class="index-wrap">。相關(guān)資料也就是25號文件第二十七條規(guī)定的資產(chǎn)損失相關(guān)資料，并且要保證資料的真實性

、合法性

。(2)非正常損失存貨不得抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除

。

另外

，在這里再提醒二點：

一是商業(yè)零售企業(yè)存貨損失認定為正常損失與非正常損失的標準有特殊規(guī)定。單筆損失超過500萬元的

，必須以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報

。

政策依據(jù)為，《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第3號)規(guī)定

，商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊

、報廢、廢棄

、過期

、破損、腐敗

、鼠咬

、顧客退換貨等正常因素形成的損失

，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類

、匯總

，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告

。商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)

、火、雷

、震等自然災(zāi)害

，倉儲、運輸失事

，重大案件等非正常因素形成的損失

，為存貨非正常損失，應(yīng)當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報

。存貨單筆(單項)損失超過500萬元的

，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報

。

二是上述政策認定的存貨為正常損失與非正常損失的標準

，只是企業(yè)所得稅上對商業(yè)零售企業(yè)的規(guī)定，不適用于其他企業(yè)與行業(yè)

，更不適用于增值稅上非正常損失的認定

。

(2)個人所得稅的處理

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》(財稅[2000]91號)附件1：《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》第六條規(guī)定，凡實行查賬征稅辦法的

，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》(國稅發(fā)[1997]43號

，以下簡稱43號文件)的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照本辦法的規(guī)定執(zhí)行…….

。

2014年12月27日

，國家稅務(wù)總局制定了《國家稅務(wù)總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》(國家稅務(wù)總局令第35號，以下簡稱35號令)一文

，該文件自2015年1月1日起施行

，同時廢止了43號文件。這也就說明

，自2015年1月1日起

，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)查賬征收個人所得稅的，生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅應(yīng)比照35號令的規(guī)定確定

。

35號令第十二條規(guī)定

，損失是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失

，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失

，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失

。個體工商戶發(fā)生的損失

，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，參照財政部

、國家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除

。

35號令第三十九條規(guī)定，個體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理

，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行

。

從上面的政策規(guī)定可知

，人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，凡實行查賬征收個人所得稅的

，和個體工商戶個人所得稅計稅辦法相同

，且資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律

、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行

。

因此，生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得的個體工商戶

、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)

，如果發(fā)生資產(chǎn)損失，應(yīng)參照25號文件和57號文件的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行

。

二

、會計處理分析

案例：

A公司是一家從事商品銷售的增值稅一般納稅人。2024年8月購進一批商品

，取得的增值稅專用發(fā)票上注明貨款90000元

，增值稅稅額11700元;支付給運輸公司運費取得的增值稅專用發(fā)票上注明運費10000元，增值稅稅額900元

。以上款項均在業(yè)務(wù)發(fā)生時用銀行存款支付

。A公司購進該批商品時會計處理如下：

借：庫存商品 100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)12600

貸：銀行存款 112600

2024年10月A公司欲出售該批商品，但發(fā)現(xiàn)存放該批商品的房屋

，由于年久失修

，疏于管理，屋頂上方出現(xiàn)了零星漏洞

，因此

，在多次降雨過程中，該批商品受濕導(dǎo)致發(fā)霉變質(zhì)。最后作削價銷售處理

，取得含稅銷售收入11300元

。

但對于變質(zhì)商品削價銷售處理，A公司財務(wù)部門內(nèi)部財務(wù)人員對該筆業(yè)務(wù)如何進行會計處理時

，產(chǎn)生了如下兩種觀點

。

第一種會計處理觀點如下：

(1)轉(zhuǎn)入清理時

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 112600

貸：庫存商品 100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 12600

(2)取得削價銷售收入時

借：銀行存款 11300

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1300

(3)結(jié)轉(zhuǎn)清理損益

借：營業(yè)外支出 102600

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 102600

第二種會計處理觀點如下：

該批商品雖然發(fā)霉變質(zhì)，但并沒有徹底失去使用價值

，削價銷售還取得了不含稅收入10000元〔11300÷(1+13%)〕

，這就說明該批商品實際發(fā)生損失金額，應(yīng)當是該批商品的成本剔除削價銷售收入后的余額

，即

，100000-10000=90000(元)。

那么

，該批商品非正常損失應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額如何確定呢?該批商品的成本由兩部分組成

，一是貨款90000元，占比90%;另一是運費10000元

，占比10%

。貨物適用13%的增值稅稅率，運費適用9%的增值稅稅率

。損失90000元的商品

，其中，貨款金額為90000×90%=81000(元)

，對應(yīng)的進項稅額應(yīng)為81000×13%=10530(元);運費金額為90000×10%=9000(元)

，對應(yīng)的進項稅額應(yīng)為9000×9%=810(元)。因此

，該批商品非正常損失應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額應(yīng)為10530+810=11340(元)

(1)轉(zhuǎn)入清理時

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 101340

貸：庫存商品 90000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 11340

(2)取得削價銷售收入時

借：銀行存款 11300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1300

(3)銷售這批削價商品

，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的金額如何確定呢?這批變質(zhì)的商品成本為100000元，削價銷售取得10000元

，這就說明該批商品成本損失得到了10000元的補償

。10000元的銷售價格實際上也就是成本價10000元，因此

，在銷售該批商品確定銷售成本時應(yīng)確認為10000元

。

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本 10000

貸：庫存商品 10000

(4)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)損溢時

借：營業(yè)外支出 101340

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 101340

比較以上兩種會計處理方法可以看出，第一種會計處理方法是把該批變質(zhì)商品全部確認為損失

，不考慮削價銷售收入這部分

，再把它對應(yīng)的進項稅額全部轉(zhuǎn)出;而第二種會計處理方法是從該批變質(zhì)商品的成本中剔除削價銷售收入這部分后的余額確認為損失金額，然后再把它對應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)出

。

這兩種不同觀點的會計處理方法

，會使納稅人在增值稅和所得稅的稅負上有所不同

。

以上兩種不同觀點的會計處理方法，筆者傾向于第二種會計處理方法

，因為這種會計處理方法既符合實際情況

，又不違法稅收上的規(guī)定。

上一篇：企業(yè)公益性捐贈股權(quán)的財稅處理下一篇：建造工期小于12個月船舶企業(yè)如何進行稅務(wù)處理

？

相關(guān)資訊

返回列表

感谢您访问我们的网站，您可能还对以下资源感兴趣：

热久久视久久精品18,热久久视久久精品18,国产女人在线观看视频网址,草在线9cao视频,国产高清国内精品福利,久久国产金品亚洲,五月天色香精品国产香蕉伊思人在线 ,国产精品永久不卡免费视频,亚洲欧美国产制服图片区,亚洲嫩模在线观看,久久这里精品免费人妖,我爱52v52v亚欧日韩在线观看,丰满妇女乱又伦,日本免费一区二区三区不卡在线观看,久久综合狠狠综合,yy11111111免费少妇电影院,免费男人的j把女人的j桶爽了

www国产在线色多多国产学生妹免费网址久久伊人性爱网亚洲日本VA中文字幕中国亚洲色大成网站www 久久久亚洲日韩国产高清一区二区三区直播热久久视久久精品18 性动态无遮挡午夜福利网偷拍最近亚洲国产网页aⅴ 91在线网址尤物成品AV小说区在线精品成人免费一区二区手机在线看永久AV片国产亚洲中文日本不卡二区久久情品国产qq国产精品一级性高潮视频你懂得在线亚洲综合网 xxxx曰本免费观看日本成人一区二区 48熟女高潮嗷嗷叫美女裸乳的免费视频网站在线最新短片福利国产福利免费视频不卡欧美换爱交换乱超薄丝袜足j好爽在线观看精品国产亚洲一区二区三区又大又粗又黄又刺激的免费视频有码中文字幕精激国产美女弄出白浆又大又又粗又长又黄又狠亚洲天堂久久网品爱网在线看 9LPORM自拍视频区亚洲一区三区性知音久久最新地址发布页国产最新AV在线播放不卡国内一级特黄性爱日韩精品高潮视频日本AⅤ大伊香蕉精品视频 aV忘忧草在线观看免费视频精品少妇免费午夜视频午夜久久久久99九九久久小草免费婬色男女乱婬视频国产网站人人做人人爽久久久精品精品成人免费一区二区杨幂Av一区二区三区青青草原网免费国产肉动漫无遮挡在线观看无修图久久洲AV忘忧草美女视频黄频大全免费的床震摸胸视频免费观看 91麻豆精品国产自产在线观看动漫 456亚洲棈品在线观看精品国产亚洲一区二区三区 AV经典在线观看网址国产AV美女18网站色综合天天综合欧美综合国产欧美日韩亚洲精品区女同AV免费播放好男人在线看片神马电影少妇喷水综合在线曰批试看10分钟 zzijzzij亚洲日本少妇jizjiz 亚洲第一页黄国产无遮挡又刺激欧洲免费无线码在线观看土可以直接观看A∨你懂的国产免费的作爱视频 26uuu另类亚洲欧美日本亚洲sm另类一区二区亚洲精品H动漫免费在线播放高跟黑色丝袜国产91在线久久免费精品国产72精品国产性奴一区二区三区草莓视频在线免费观看少妇高潮太爽了在线观看免费在线观看AV网站永久国产精品美女冒白浆视频中文最新福利视频爱情岛论坛网站十八禁国产无套丝袜在线观看国产百合一区二区三区国产呦系列久久精品国产精品YJizz视频网一二区国产精品吹潮精品一二熟区人人人成视频网站国产精品日本一区二区三区在线另类自拍制服经典图片区哺乳期喷奶水视频www 色综合久久综合网影院丁香婷婷激情九月视频黑人性狂欢在线播放中国美女一级特黄大片海量国产欧美日韩亚洲精品区亚洲永久精品ww47人人网狼群国产高清在线观看精品国产Av一品二品 AV经典在线观看网址日本系列亚洲系列精品国产亚洲精品美女久 aa视频影院aa免费视频草草线在成年在线视频 AI明星被弄高潮在线观看中文字幕亚洲欧美专区色九九亚洲偷偷动态图日日添夜夜添夜夜添欧美少妇无套带白浆嗯呢啊污丁香婷婷激情九月视频性色一区二区三区在线观看免费视频男人到天堂A在538线东北女人毛多水多在线观看天堂V亚洲国产Ⅴ第一次亚洲综合精品第一页国产嘘嘘在线视频新免费观看包含亚洲有码国产色丁香久久综合日本乱子伦xxxx 丁香五月婷中字幕视频播放99re66在线精品一区二区国产在线观看免费国产一级aV片人妖自偷自拍亚洲综合一区 9LPORM自拍视频区女女高潮激烈免费视频亚洲欧美午夜福利国产在线草莓AⅤ精品天天爽亚洲一区二区福利视频综合亚洲日本VA中文字幕免费777my性欧美另类国产AⅤ视频一区二区三区 1024手机基地看国产片3 国产亚洲精品一本四区 2021国产精品视频网站欧美日产综合在线网国产一级A片A视频老湿机69福利区在线观看看国产黄大片在线观看亚洲欧美非洲另类久久久精品嗯啊~午夜视频免费精品国产福利动图最新地址一二三在线观看老湿机69福利区在线观看尤物视频不卡在线观看天堂一二三区免费观看自拍2区国产精品日本三级带日本三级带黄首页国产一区二区Jk 337p日本在线观看免费视频好青青在线视频观看视频尤物yw193国产精品

存貨非正常損失的財稅處理分析

相關(guān)資訊

公司簡介

稅務(wù)服務(wù)

稅務(wù)資訊

鑫稅動態(tài)

鑫稅會員

人才招聘

聯(lián)系我們

存貨非正常損失的財稅處理分析

相關(guān)資訊

公司簡介

稅務(wù)服務(wù)

稅務(wù)資訊

鑫稅動態(tài)

鑫稅會員

人才招聘

聯(lián)系我們

會員登錄