、安裝錯誤引起的缺陷承擔質量保證責任。雙方均按合同約定履行
。
稅務處理
增值稅方面，根據(jù)增值稅暫行條例第十九條規(guī)定，以及增值稅暫行條例實施細則第三十八條第（四）項規(guī)定，采取預收貨款方式銷售貨物，在貨物發(fā)出當天確認增值稅納稅義務。也就是說，A公司應當在向客戶B公司交付船舶的當天，一次性確認增值稅銷售額13800萬元，銷項稅額=13800×13%=1794（萬元）。
企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第（二）項規(guī)定，銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。即A公司應當在向客戶B公司交付船舶的當天，確認收入13800萬元。
會計處理
根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》第十三條規(guī)定，對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權時，企業(yè)應當考慮下列跡象：企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務；企業(yè)已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權；企業(yè)已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已實物占有該商品 ；企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶
，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬；客戶已接受該商品
；其他表明客戶已取得商品控制權的跡象
。
案例中，A公司根據(jù)與B公司多年商業(yè)交往的經(jīng)驗 ，能夠合理確定B公司在船舶驗收合格時即接受該商品
。同時，按照合同約定
，A公司對船舶質量承擔保證責任
，構成一項單項履約義務，而A公司保留的該單項履約義務的風險
，并不影響將船舶所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉移給B公司的判斷
。此外，A公司根據(jù)船舶建造節(jié)點收取貨款
，表明A公司享有現(xiàn)時收款權利
。故A公司應按照時點法確認收入，即在船舶交付當日確認收入
。
值得注意的是，當企業(yè)建造船舶的工期小于12個月時，其增值稅、企業(yè)所得稅的收入確認時間與金額一致，且與企業(yè)按照企業(yè)會計準則確認收入的口徑相同。
注意事項
實務中，對船舶建造工期認定的開始時間有不同認識。有觀點認為，船舶建造工期應從開始設計的時點計算。筆者認為，這種理解不符合船舶制造行業(yè)常規(guī)，如以這種方式確定案例中CT1327散裝船的開工時間，則生產(chǎn)工期將從10個月變?yōu)?3個月，相應的稅務處理將發(fā)生改變。具體來說，生產(chǎn)工期改變后，A公司的增值稅納稅義務發(fā)生時間應按合同約定的收款日期分期確認，企業(yè)所得稅收入則應按每年完工進度確認。由此產(chǎn)生的不同稅務處理，將引發(fā)相關風險。
因此，筆者提醒，企業(yè)財務人員在稅收政策條款不明確時，應主動與主管稅務部門進行溝通，準確核定每艘船舶的生產(chǎn)工期，并通過建立船舶工期臺賬備查登記制度，從源頭上避免產(chǎn)生稅務風險。
（作者單位：京洲聯(lián)信揚州稅務師事務所）
