。笍星科技為了拖慢術(shù)博科技的融資節(jié)奏
，偽造了委托研發(fā)協(xié)議，偽造的協(xié)議內(nèi)容為笍星科技出資委托術(shù)博科技進行“懸浮電梯按鈕項目”的研發(fā)
。笍星科技以此向稅務(wù)部門舉報
，術(shù)博科技作為委托研發(fā)項目的受托方，錯誤享受了研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠
。
經(jīng)稅務(wù)部門調(diào)查，該研發(fā)項目每次的研發(fā)經(jīng)費均由笍星科技打給術(shù)博科技，再用于研發(fā)費用支出，具有委托研發(fā)的特征。而術(shù)博科技稱其與笍星科技合作研發(fā)“懸浮電梯按鈕項目”，并簽訂了合作開發(fā)協(xié)議，術(shù)博科技根據(jù)合作開發(fā)協(xié)議進行了研發(fā)費用加計扣除。術(shù)博科技因合作開發(fā)協(xié)議丟失，無法證明雙方的合作是“合作研發(fā)”而非“委托研發(fā)”。
術(shù)博科技進一步梳理相關(guān)材料，并向稅務(wù)部門說明：術(shù)博科技和笍星科技在合作初期共同出資成立了“笍博基金”，雙方商議當(dāng)需要使用研發(fā)資金時，由該基金負責(zé)打款。而在術(shù)博科技需要使用研發(fā)資金時，基金管理人未直接將款項打給術(shù)博科技，而是先打給了笍星科技，再由笍星科技轉(zhuǎn)賬給術(shù)博科技，造成了表面上研發(fā)資金均由笍星科技提供的假象。
在上述證據(jù)的佐證下，稅務(wù)部門認定笍星科技惡意舉報術(shù)博科技，開展不正當(dāng)競爭。
委托研發(fā)和合作研發(fā)易混淆
研發(fā)活動一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等多種方式。實務(wù)中，委托研發(fā)和合作研發(fā)往往容易被混淆，這兩種方式下對應(yīng)的研發(fā)費用加計扣除處理有所不同。
對于委托研發(fā) ，委托研發(fā)是指企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人基于企業(yè)研發(fā)需求而開展的研發(fā)項目，企業(yè)以支付報酬的形式獲得受托方的研發(fā)成果所有權(quán)
。根據(jù)《財政部
國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）規(guī)定，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
對于合作研發(fā)，合作研發(fā)是指立項企業(yè)通過契約形式與其他企業(yè)共同投入資金、技術(shù)、人力等資源的研發(fā)項目。根據(jù)財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
完整歸集留存?zhèn)洳橘Y料
值得關(guān)注的是，劇中術(shù)博科技留存的合作研發(fā)合同丟失，且每次的研發(fā)經(jīng)費均由笍星科技打給術(shù)博科技，再用于研發(fā)費用支出，導(dǎo)致術(shù)博科技的研發(fā)項目非常具有委托研發(fā)的特征。在沒有其他證據(jù)的佐證下，術(shù)博科技很可能被認定為錯誤享受了研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）及所附《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)享受優(yōu)惠事項的，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)部門核查。企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。
真實完整的留存?zhèn)洳樾畔⑹瞧髽I(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的前提。實務(wù)中，部分企業(yè)只注重研發(fā)方面的工作，而忽視了留存?zhèn)洳橘Y料的重要性，最終導(dǎo)致大額的研發(fā)費用無法加計扣除
。因此，建議企業(yè)做好項目計劃
、立項文件
、研發(fā)合同、費用分攤表
、項目研究成果等備查資料的準備和保存工作
。同時，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)財務(wù)會計制度要求
，按研發(fā)項目建立研發(fā)費用加計扣除輔助賬目
，準確歸集和核算當(dāng)年的研發(fā)費用。
（作者單位：國家稅務(wù)總局金平縣稅務(wù)局）
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