，B公司可抵扣的進項稅額為100×9%=9（萬元）。
◎?qū)崉?wù)建議◎
筆者提醒，企業(yè)須注意取得的農(nóng)產(chǎn)品免稅發(fā)票是否合規(guī)，如與實際業(yè)務(wù)情況不符，應(yīng)當(dāng)拒絕接收并重新獲取合規(guī)票據(jù)。根據(jù)稅收征收管理法第六十三條規(guī)定，納稅人在賬簿上多列支出，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。據(jù)此，企業(yè)須確保成本列支符合政策規(guī)定，避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險以及承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
增值稅和企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時點有差異
◎典型案例◎
D公司是一家園林綠化企業(yè)，為C公司提供建筑服務(wù) ，在建項目工程總造價為1000萬元（不含增值稅）
。合同約定
，項目工期為1年
，工程款項按工程進度的95%結(jié)算，剩余5%在完工后兩年結(jié)算
。2024年1月
，D公司實際已完成工程的50%，即工程履約進度為50%
。D公司與C公司對工程履約進度沒有爭議
，但由于C公司資金鏈出現(xiàn)問題
，C公司無法如期結(jié)算工程款1000×50%×95%=475（萬元），只能結(jié)算327萬元
。D公司收到結(jié)算款項327萬元
，會計上借記“銀行存款”327萬元，貸記“合同結(jié)算——價款結(jié)算”300萬元
、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”27萬元
。
◎政策分析◎
根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)提供建筑安裝服務(wù)應(yīng)按照履約進度確認(rèn)收入。因此，D公司即使沒有收到工程款，也應(yīng)在會計上確認(rèn)收入1000×50%=500（萬元）?div id="d48novz" class="flower left">
！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）明確，企業(yè)提供建筑安裝服務(wù)應(yīng)按照完工進度確認(rèn)企業(yè)所得稅收入
。故D公司應(yīng)按照完工進度確認(rèn)收入1000×50%=500（萬元）
。因此，D公司存在收入確認(rèn)不準(zhǔn)確
、少計企業(yè)所得稅收入的風(fēng)險
。
增值稅方面，根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則，企業(yè)提供建筑服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)時間，為收訖銷售款項的當(dāng)天或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，即增值稅收入按合同約定的結(jié)算時點確認(rèn)。所以，D公司的增值稅處理不準(zhǔn)確。D公司實際應(yīng)確認(rèn)增值稅銷售收入500×95%=475（萬元），計提增值稅銷項稅額475×9%=42.75（萬元）。D公司會計上應(yīng)借記“銀行存款”327萬元、“應(yīng)收賬款”190.75萬元，貸記“合同結(jié)算——價款結(jié)算”475萬元、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”42.75萬元。
◎?qū)崉?wù)建議◎
筆者提醒，園林綠化企業(yè)提供建筑安裝服務(wù)，企業(yè)所得稅收入應(yīng)按完工進度確認(rèn)，增值稅收入應(yīng)按合同約定的結(jié)算時點確認(rèn)。由于完工進度與結(jié)算進度一般會有時間差，故企業(yè)所得稅和增值稅收入確認(rèn)時間點可能存在差異，企業(yè)需要嚴(yán)格按照相關(guān)政策規(guī)定進行稅務(wù)處理。
（中國稅務(wù)報社霍志遠稅收宣傳工作室供稿。作者單位：國家稅務(wù)總局張家口市稅務(wù)局稽查局、承德市雙橋區(qū)稅務(wù)局、唐山市稅務(wù)局）
