，無法準(zhǔn)確計(jì)算B公司應(yīng)繳環(huán)保稅額。A市W區(qū)稅務(wù)部門根據(jù)環(huán)保稅法第十四條和第十五條規(guī)定，將B公司的情況向區(qū)政府匯報(bào)
，積極尋求區(qū)政府的支持
。W區(qū)政府決定
，由區(qū)主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭，成立由財(cái)政
、稅務(wù)
、生態(tài)等政府部門和中翰環(huán)保稅團(tuán)隊(duì)專家共同組成的環(huán)保稅協(xié)調(diào)工作小組，開展企業(yè)環(huán)保稅調(diào)研式輔導(dǎo)
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；诖斯ぷ鳈C(jī)制，生態(tài)環(huán)境主管部門向稅務(wù)部門傳遞了B公司的排污許可證副本
、執(zhí)行報(bào)告、在線監(jiān)測數(shù)據(jù)
、監(jiān)督性監(jiān)測數(shù)據(jù)、環(huán)評審批驗(yàn)收手續(xù)
、危險(xiǎn)廢物轉(zhuǎn)移種類及數(shù)量
、環(huán)境違法及受行政處罰等信息。
突出問題：污染物數(shù)據(jù)監(jiān)測不規(guī)范
協(xié)調(diào)工作組通過數(shù)據(jù)比對及現(xiàn)場勘察，發(fā)現(xiàn)B公司污染物監(jiān)測及排放量計(jì)算不規(guī)范的問題比較突出。具體表現(xiàn)為：B公司排污許可證上列明的大量大氣有組織排放口稅源信息、沒有排放口排放的大氣污染物稅源信息、危險(xiǎn)廢物貯存和處置信息、噪聲的稅源信息等都沒有采集。同時(shí)，B公司不能完整提供污水在線裝置的比對監(jiān)測報(bào)告，且個(gè)別月份未按照排污許可的管理要求開展污染物委托監(jiān)測工作，違規(guī)跨月跨季度使用監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算污染物排放量。
根據(jù)環(huán)保稅法實(shí)施條例第八條規(guī)定，從兩個(gè)以上排放口排放應(yīng)稅污染物的，對每一排放口排放的應(yīng)稅污染物分別計(jì)算征收環(huán)保稅；納稅人持有排污許可證的，其污染物排放口按照排污許可證載明的污染物排放口確定
。據(jù)此判斷，
B公司存在排放口及污染物沒有采集完整的問題。
同時(shí)，由于
B公司不能完整提供污水在線裝置的比對監(jiān)測報(bào)告，且個(gè)別月份未按排污許可的管理要求開展污染物委托監(jiān)測工作
，B公司應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于明確環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物適用等有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕117號(hào)）等政策規(guī)定
，使用排污系數(shù)
、物料衡算方法計(jì)算污染物排放量。排污系數(shù)是指在正常技術(shù)經(jīng)濟(jì)和管理?xiàng)l件下
，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所應(yīng)排放的污染物量的統(tǒng)計(jì)平均值
。物料衡算指根據(jù)物質(zhì)質(zhì)量守恒原理對生產(chǎn)過程中使用的原料、生產(chǎn)的產(chǎn)品和產(chǎn)生的廢物等進(jìn)行測算的方法
。B公司可根據(jù)實(shí)際污染物排放時(shí)間，適用相關(guān)行業(yè)及系數(shù)進(jìn)行計(jì)算
。
其他問題：納稅申報(bào)有錯(cuò)誤
協(xié)調(diào)工作組進(jìn)一步比對生態(tài)環(huán)境部門傳遞的信息及B公司納稅申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)B公司水污染物排放超標(biāo)，但大氣污染物排放享受減稅優(yōu)惠且跨月沿用數(shù)據(jù)計(jì)算排污量同時(shí)申報(bào)減稅。同時(shí)，B公司申報(bào)的應(yīng)稅水污染物為化學(xué)需氧量，但協(xié)調(diào)工作組現(xiàn)場核查發(fā)現(xiàn)，自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備實(shí)際監(jiān)測的應(yīng)稅水污染物為總有機(jī)碳。此外，協(xié)調(diào)工作組查看了B公司危廢貯存間改造環(huán)評報(bào)告，發(fā)現(xiàn)B公司的危廢貯存間不符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，不滿足環(huán)保稅法中固體廢物稅前扣除的條件。
根據(jù)財(cái)稅〔2018〕117號(hào)文件規(guī)定，納稅人任何一個(gè)排放口排放應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的濃度值，以及沒有排放口排放應(yīng)稅大氣污染物的濃度值，超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的
，依法不予減征環(huán)保稅。納稅人采用監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)申報(bào)減免環(huán)保稅的
，應(yīng)當(dāng)取得申報(bào)當(dāng)月的監(jiān)測數(shù)據(jù)；當(dāng)月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的
，不予減免環(huán)保稅
。由于B公司存在水污染物超標(biāo)的情況，按照政策規(guī)定超標(biāo)當(dāng)月不得享受環(huán)保稅減征政策
，故B公司排放的大氣污染物不能享受減稅
。此外，B公司未取得申報(bào)當(dāng)月的監(jiān)測數(shù)據(jù)
，而是跨月沿用大氣污染物數(shù)據(jù)計(jì)算當(dāng)月排污量，故不能申報(bào)減免環(huán)保稅
。
環(huán)保稅法實(shí)施條例第二十一條明確，納稅人申報(bào)的污染物排放數(shù)據(jù)與環(huán)境保護(hù)主管部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的，按照環(huán)境保護(hù)主管部門交送的數(shù)據(jù)確定應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)
。由于
B公司自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備實(shí)際監(jiān)測的應(yīng)稅水污染物為總有機(jī)碳，故B公司應(yīng)按照總有機(jī)碳稅目申報(bào)繳納環(huán)保稅。
環(huán)保稅法第五條明確，企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)保稅
。由于
B公司的危廢貯存間不符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，故在危廢貯存間驗(yàn)收前的危險(xiǎn)廢物貯存環(huán)節(jié)，B公司應(yīng)繳納環(huán)保稅。
最終，在協(xié)調(diào)工作組的輔導(dǎo)下，
B公司意識(shí)到環(huán)保稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，完整采集了所有大氣、水、固體廢物和噪聲污染物的排放信息
，對每個(gè)排放口的大氣和水污染物、沒有排放口的大氣污染物的當(dāng)量數(shù)進(jìn)行了排序
，申報(bào)補(bǔ)繳環(huán)保稅及滯納金1600余萬元
。
環(huán)保稅融合了生產(chǎn)工藝、污染治理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等多方面內(nèi)容，與以前企業(yè)繳納的排污費(fèi)截然不同
。企業(yè)不能簡單地認(rèn)為
“環(huán)保稅就是排污費(fèi)平移”“監(jiān)測報(bào)告就是納稅憑證”，習(xí)慣于依賴企業(yè)環(huán)保負(fù)責(zé)人準(zhǔn)備相關(guān)材料。中翰環(huán)保稅團(tuán)隊(duì)建議B公司建立內(nèi)部信息共享機(jī)制
，在申報(bào)繳納環(huán)保稅時(shí)
，由B公司財(cái)務(wù)人員與環(huán)保負(fù)責(zé)人配合完成。同時(shí)
，B公司財(cái)務(wù)人員須根據(jù)稅收征收管理法
、環(huán)保稅法及其實(shí)施條例以及配套文件的要求，準(zhǔn)備相應(yīng)的納稅憑證留存?zhèn)洳椤?/span>
（作者單位：北京中翰稅務(wù)師事務(wù)所）
