，擬于科創(chuàng)板上市的某企業(yè)因研發(fā)費(fèi)用占比明顯低于同行業(yè)平均水平，科創(chuàng)屬性遭到質(zhì)疑
。
需要提醒的是，科創(chuàng)板上市公司通常具有高成長(zhǎng)性，營(yíng)業(yè)收入大幅增加的可能性較大。在這種情況下，企業(yè)如果沒(méi)有提前做好研發(fā)投入規(guī)劃，就有可能出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用占比不達(dá)標(biāo)的情況。從研發(fā)項(xiàng)目管理流程來(lái)看，研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)至少包括立項(xiàng)的必要性調(diào)研、創(chuàng)新性調(diào)研和可行性調(diào)研等事項(xiàng)，研發(fā)立項(xiàng)的事前準(zhǔn)備工作需要一定的時(shí)間和技術(shù)支撐。因此
，為確保研發(fā)投入占比或研發(fā)投入累計(jì)金額達(dá)標(biāo)，建議科創(chuàng)板上市公司未雨綢繆
，提前做好研發(fā)規(guī)劃
、資金計(jì)劃、設(shè)備物料準(zhǔn)備以及研發(fā)人員安排
，確保在當(dāng)期和可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)都能滿(mǎn)足上市要求
。
? 嚴(yán)格管理研發(fā)人員 ?
根據(jù)《監(jiān)管規(guī)則適用指引——發(fā)行類(lèi)第9號(hào)：研發(fā)人員及研發(fā)投入》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)9號(hào)指引），研發(fā)人員指直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員以及與研發(fā)活動(dòng)密切相關(guān)的管理人員和直接服務(wù)人員。主要包括：在研發(fā)部門(mén)及相關(guān)職能部門(mén)中直接從事研發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)人員
；具有相關(guān)技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在專(zhuān)業(yè)人員指導(dǎo)下參與研發(fā)活動(dòng)的技術(shù)人員
；參與研發(fā)活動(dòng)的技工等
。對(duì)于既從事研發(fā)活動(dòng)又從事非研發(fā)活動(dòng)的人員，當(dāng)期研發(fā)工時(shí)占比低于50%的
，原則上不應(yīng)認(rèn)定為研發(fā)人員
。如將其認(rèn)定為研發(fā)人員，發(fā)行人應(yīng)結(jié)合該人員對(duì)研發(fā)活動(dòng)的實(shí)際貢獻(xiàn)等
，審慎論證認(rèn)定的合理性
。
在稅收政策適用方面，雖然研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策并未要求研發(fā)人員的研發(fā)工時(shí)占比超過(guò)50%，但是從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器
、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）
，是企業(yè)享受優(yōu)惠應(yīng)留存?zhèn)洳榈馁Y料
，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確記錄從事研發(fā)活動(dòng)人員的工時(shí)情況。
研發(fā)人員管理工作，既關(guān)系企業(yè)研發(fā)人員占比指標(biāo)情況
，也影響其研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性。實(shí)務(wù)中
，曾有企業(yè)因申報(bào)科創(chuàng)板上市文件中研發(fā)人員數(shù)量
、研發(fā)投入金額造假，被上交所處罰
?div id="jfovm50" class="index-wrap">；诖耍P者建議科創(chuàng)板上市公司加強(qiáng)研發(fā)人員管理
、規(guī)范記錄工時(shí)情況
，存在非全時(shí)研發(fā)人員的，需要清晰統(tǒng)計(jì)相關(guān)人員從事不同職能的工時(shí)情況
。在界定研發(fā)人員身份時(shí)應(yīng)當(dāng)把握研發(fā)工時(shí)占比超過(guò)
50%這一條件 ，避免隨意調(diào)節(jié)研發(fā)人員
。
? 準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用 ?
在研發(fā)費(fèi)用歸集方面，科創(chuàng)板上市公司需要重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)活動(dòng)中形成產(chǎn)品對(duì)應(yīng)材料的稅會(huì)處理差異 。
在稅務(wù)處理方面 ，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告
2017年第40號(hào)），企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的 ，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除
。同時(shí)，企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料
、殘次品、中間試制品等特殊收入
，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)
，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的
，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算
。實(shí)務(wù)中，企業(yè)的做法通常是先將研發(fā)活動(dòng)中形成產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用計(jì)入當(dāng)年度研發(fā)費(fèi)用
，待對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)
，再?gòu)匿N(xiāo)售當(dāng)年歸集的研發(fā)費(fèi)用中進(jìn)行扣減。
根據(jù)9號(hào)指引，發(fā)行人在研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品
，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨，符合其他相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)
。發(fā)行人應(yīng)準(zhǔn)確歸集核算有關(guān)產(chǎn)品或副產(chǎn)品的成本
，并在對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》等規(guī)定
，對(duì)銷(xiāo)售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
。原則上研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品，其成本不得計(jì)入研發(fā)投入
。也就是說(shuō)
，在會(huì)計(jì)處理上，科創(chuàng)板上市公司在研發(fā)活動(dòng)中形成產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用
，不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用
。
（本組稿件由中國(guó)稅務(wù)報(bào)社何振華稅收宣傳工作室提供。作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)沙市稅務(wù)局、常德市稅務(wù)局 、張家界市稅務(wù)局）
