，對(duì)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款可能發(fā)生的損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。這表明A公司保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬
，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)
，而不應(yīng)當(dāng)對(duì)該應(yīng)收賬款進(jìn)行終止確認(rèn)。所以
，A公司終止確認(rèn)應(yīng)收賬款帶來的所謂“損失”實(shí)質(zhì)上未發(fā)生
，也就不應(yīng)在當(dāng)期以實(shí)際損失名義稅前扣除?div id="d48novz" class="flower left">
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，A公司在收到轉(zhuǎn)讓款時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)上借記“銀行存款”14.76億元
、“應(yīng)付債券——未確認(rèn)的融資費(fèi)用”3.24億元
，貸記“應(yīng)付債券”18億元。A公司未確認(rèn)的融資費(fèi)用
，應(yīng)在證券存續(xù)期3年內(nèi)合理攤銷
。
股權(quán)維持費(fèi)屬于貸款利息性質(zhì)的支出
◎典型案例◎
B公司2022年度與C公司共同出資建設(shè)某地鐵一號(hào)線項(xiàng)目，并成立D公司。其中，B公司出資5500萬元，占D公司股權(quán)55%；C公司出資4500萬元，占D公司股權(quán)45%，且C公司不參與D公司日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)、不對(duì)D公司凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)。
B公司與C公司簽訂優(yōu)先購(gòu)買協(xié)議、股權(quán)維持協(xié)議，約定B公司以向C公司支付股權(quán)維持費(fèi)的形式，獲得C公司持有D公司股權(quán)的優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。股權(quán)維持費(fèi)的計(jì)算公式如下：當(dāng)期股權(quán)維持費(fèi)=C公司實(shí)繳出資總金額×當(dāng)期核算天數(shù)×股權(quán)維持費(fèi)率（8%）÷365。
B公司向C公司支付股權(quán)維持費(fèi)時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上將股權(quán)維持費(fèi)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)成本”“合同履約成本”等科目，并計(jì)入當(dāng)期成本或損益。在稅務(wù)處理上，B公司將上述股權(quán)維持費(fèi)于年度企業(yè)所得稅匯算清繳當(dāng)期全額扣除；增值稅方面，C公司開具增值稅專用發(fā)票后，B公司全額作了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
◎風(fēng)險(xiǎn)分析◎
筆者進(jìn)一步了解到，B公司與C公司在合同中還約定了出資退出條款，即B公司須保障C公司的實(shí)際退出所得不低于全部實(shí)繳出資金額（本金）與按年化收益率計(jì)算至實(shí)際退出日的股權(quán)維持費(fèi)（利息）之和，并對(duì)不足部分提供差額補(bǔ)足
。實(shí)際退出日，以C公司實(shí)際取得上述全部投資目標(biāo)總額之日為準(zhǔn)
。由此可判斷
，該項(xiàng)交易對(duì)C公司而言，屬于保本保息投資
。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》規(guī)定，企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)按照金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式
，確認(rèn)其分類
。區(qū)分金融負(fù)債和權(quán)益工具的基本原則，是看企業(yè)是否存在無條件避免交付現(xiàn)金或金融資產(chǎn)的合同義務(wù)
。如果企業(yè)不能無條件避免交付現(xiàn)金或金融資產(chǎn)的合同義務(wù)
，則該合同符合金融負(fù)債的定義。
本案例中，B公司與C公司雖然簽訂的是股權(quán)投資協(xié)議，但合同中明確B公司須按期以固定股權(quán)維持率向C公司支付股權(quán)維持費(fèi)，即支付保底利息。同時(shí)，合作協(xié)議中約定了贖回期限，且B公司承諾會(huì)對(duì)C公司實(shí)際收益部分低于實(shí)際出資余額的部分予以補(bǔ)足，即到期償還本金。所以，B公司向C公司支付的股權(quán)維持費(fèi)，實(shí)質(zhì)上屬于貸款利息性質(zhì)的支出。
根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。由于C公司不屬于金融企業(yè)，B公司向其支付股權(quán)維持費(fèi)，應(yīng)考慮是否超出金融企業(yè)同期同類貸款利率，對(duì)于超出的部分不得在企業(yè)所得稅匯算清繳當(dāng)期稅前扣除。
增值稅相關(guān)稅收法規(guī)明確，購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)
，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣
。據(jù)此，即使
C公司向B公司開具增值稅專用發(fā)票，B公司也不能將該進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣
。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局駐重慶特派辦、國(guó)家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局第二稽查局）
