，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅
。因此，境外非居民企業(yè)在境內(nèi)取得的收入需要繳納企業(yè)所得稅
。需要提醒的是
，服務(wù)發(fā)生地不同，企業(yè)所得稅處理也存在一定差異
。
當(dāng)設(shè)計服務(wù)完全發(fā)生在境外時，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，在判斷所得來源時，對于提供勞務(wù)所得應(yīng)按照勞務(wù)發(fā)生地確定所得來源地。因此，如果設(shè)計服務(wù)完全發(fā)生在境外，按照勞務(wù)發(fā)生地判斷，境外乙公司無須在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。需要注意的是，納稅人還要關(guān)注設(shè)計服務(wù)是否屬于適用特許權(quán)使用費的情形。
當(dāng)設(shè)計服務(wù)完全發(fā)生在境內(nèi)時，根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕19號）第七條規(guī)定，非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。需要注意的是 ，此時還需要依據(jù)稅收協(xié)定作進一步判斷
。如果我國和設(shè)計服務(wù)提供方所在國簽訂了雙邊稅收協(xié)定，非居民企業(yè)僅對構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)所得的部分在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅
；非居民企業(yè)能提供充分資料證明其不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，取得的境內(nèi)設(shè)計服務(wù)所得不需要在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅
，同時也要注意不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的設(shè)計服務(wù)
，是否屬于適用特許權(quán)使用費的情形。如果我國和設(shè)計服務(wù)提供方所在國沒有簽訂雙邊稅收協(xié)定，境外企業(yè)需要按照我國國內(nèi)法在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅
。
當(dāng)設(shè)計服務(wù)部分發(fā)生在境內(nèi) 、部分發(fā)生在境外時
，國稅發(fā)〔
2010〕19號文件第七條規(guī)定，凡其提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機關(guān)對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務(wù)機關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。
需要提醒的是，國稅發(fā)〔2010〕19號文件第六條規(guī)定，非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設(shè)備或貨物銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費金額，或者計價不合理的，主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計價標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。因此，如果非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設(shè)備或貨物銷售合同中有包含勞務(wù)服務(wù)的情形，雙方可以通過在銷售貨物合同中增加相應(yīng)的條款，明確約定具體的勞務(wù)服務(wù)費金額，或者單獨就銷售貨物合同事項簽署勞務(wù)服務(wù)協(xié)議，明確勞務(wù)服務(wù)費金額，避免引發(fā)涉稅爭議。
（中國稅務(wù)報社霍志遠稅收宣傳工作室供稿。作者單位：國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局
、吉林財經(jīng)大學(xué)中國大企業(yè)稅收研究所）
