。
但對于債務重組而言，企業(yè)重組的五個條件顯然并不都具有適用性。譬如，對于第(二) 項“被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例”顯然不適用于債務重組，而且財稅〔2009〕59號第六條亦沒有相應比例的規(guī)定；對于第 (三) 項“企業(yè)重組后的連續(xù) 12 個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動”，顯然債務重組也不存在所謂的“重組資產”，這里的“重組資產”僅僅適用于資產收購、企業(yè)合并或分立；對于第 (四) 項“重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例”，但財稅〔2009〕59號第六條并沒有針對債務重組股權支付比例的規(guī)定；對于第 (五)項“企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 12 個月內，不得轉讓所取得的股權”，顯然僅僅適用于“債轉股”而不適用于其他債務重組。并且《國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第48號2附表 《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表》“填表說明”第2點規(guī)定：債務重組中重組所得超 50％ 的，只需填寫條件 (一)，債轉股的，只需填寫條件 (一) 和 (五)。
誤區(qū)之二：以非貨幣資產清償債務，將非貨幣性資產的所得一并享受特殊性稅務處理。
新會計準則規(guī)定，債務人以非貨幣資產清償債務，不再區(qū)分資產處置利得和債務重組利得，一并計入“其他收益”。舉例：甲公司欠乙公司貨款1000萬元，2024年10月10日，經雙方協(xié)商一致
，乙公司同意甲公司以不動產（營改增之前取得）抵債，不動產不含稅市場價600萬（房屋原值800萬
，累計折舊700萬）
，財產轉讓所得為400（600-100）萬元
，債務重組實現(xiàn)的利得為470（870-400）萬元。但會計上全部作為“其他收益”
。如果該案例符合特殊性稅務處理條件
，則只能對債務重組實現(xiàn)的利得即470萬部分享受特殊性稅務處理
，對財產轉讓所得即400萬部分應當一次性計入當年應納稅所得額
。
誤區(qū)之三：企業(yè)債務重組利得超過當年納稅所得額50%以上即可享受5年遞延納稅。
財稅〔2009〕59號第六條規(guī)定，債務重組具有合理商業(yè)目的和債務重組所得占當年所得50%以上的情況下，債務人可以五年內分期均勻確認債務重組所得。財稅〔2009〕59號第二條規(guī)定，所稱股權支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式。因此，適用企業(yè)債務重組確認的所得分5年納稅的特殊性稅務處理，支付對價必須是股權,如果是如存貨、固定資產等非股權,不能享受特殊性重組,不能遞延。舉例：A公司欠B公司貨款1000萬，其中貨幣資金支付200萬，以持有控股公司的股權支付500萬（股權公允價值500萬），則股權支付部分應確認的所得300*500/700=214.28萬可以遞延納稅
。
誤區(qū)之四：債務重組利得超過當年應納稅所得額50%以上，只要是以股權支付都可以享受遞延納稅。
財稅〔2009〕59號第二條規(guī)定，本通知所稱股權支付
，是指企業(yè)重組中購買
、換取資產的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權
、股份作為支付的形式。財稅〔2009〕59號第六條規(guī)定
，企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分
，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：（一）企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上
，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額
。因此
，適用特殊性稅務處理的債務重組所得分5年納稅的，應為債務人控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式
，不包括債務人持有的非控股企業(yè)的股權
、股份抵償債務的情況。債務人以非控股企業(yè)的股權
、股份抵償債務應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅
。
誤區(qū)之五：債轉股的債權人不論是否確認債務重組損失，債務人都可以選擇暫不確認所得。
財稅〔2009〕59號規(guī)定：企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失
，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。由此可見
，債轉股特殊性稅務處理的前提必須要求債權人
、債務人稅務處理一致性
，債務人如果不想確認債務重組收益，則債權人就不能確認債務重組損失
。實務中
，債權人雖然想確認損失
，但因為債務人不愿意確認利得，因此
，債權人不能單方面確認損失
，只能選擇特殊性稅務處理
。但對債權人為自然人的
，由于自然人沒有特殊性稅務處理規(guī)定，對債權人為自然人的債轉股
，債務人應當采用一般性稅務處理在債轉股時點確認債務清償所得
，或選擇在5個納稅年度的期間內
，均勻計入各年度的應納稅所得額
。
誤區(qū)之六：債轉股適用特殊性稅務處理，債務人債務重組利得可以遞延到“地老天荒”。
企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定
。因此
，企業(yè)發(fā)生債權轉股權或撤資時，則債權人應當確認債務重組損失
，相應債務人應當同步確認債務重組利得
，并入當期所得計算繳納企業(yè)所得稅
。通俗的講，債權人在確認損失的那一天
，也就是債務人確認債務重組利得的那一天
。
需要注意的是：債轉股適用特殊性稅務處理其中一個重要條件是“企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 12 個月內 ，不得轉讓所取得的股權”
。也就是說
，在債轉股后原主要股東在12個月內轉讓了股權，則不符合特殊性稅務處理
，應當按照一般性稅務處理
。所謂的“原主要股東”包括債轉股后持有債務人企業(yè)20％以上股權的債權人股東
。
誤區(qū)之七：關聯(lián)方債務重組屬于權益性交易，同非關聯(lián)方一樣可以享受企業(yè)所得稅特殊性稅務處理。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第12號——債務重組（2019）》的規(guī)定：“債權人或債務人中的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進行債務重組的，或者債權人與債務人在債務重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務重組的交易實質是債權人或債務人進行了權益性分配或接受了權益性投入的
，適用權益性交易的有關會計處理規(guī)定
。”因此
，關聯(lián)方債務重組屬于權益性交易的
，則適用會計準則的規(guī)定
。如果控股股東或其控制的關聯(lián)方對公司豁免債務，則為債務人確認資本公積
，債權人確認長期股權投資
。
例如：甲公司是乙公司股東，為了彌補乙公司臨時性經營現(xiàn)金流短缺，甲公司向乙公司提供1000萬元無息借款，并約定于6個月后收回 。借款期滿時，盡管乙公司具有充足的現(xiàn)金流
，甲公司仍然決定免除乙公司部分本金還款義務，僅收回200萬元借款
。在此項交易中，如果甲公司不以股東身份而是以市場交易者身份參與交易
，在乙公司具有足夠償債能力的情況下不會免除其部分本金
。因此，甲公司和乙公司應當將該交易作為權益性交易
，不確認債務重組相關損益。債務重組中不屬于權益性交易的部分仍然適用債務重組準則
。例如，假設前例中債務人乙公司確實出現(xiàn)財務困難，其他債權人對其債務普遍進行了減半的豁免
，那么甲公司作為股東比其他債務人多豁免300萬元債務的交易應當作為權益性交易
，正常豁免500萬元債務的交易適用債務重組準則
。關聯(lián)方間的債務豁免中屬于權益性交易的，債務人確認資本公積
，債權人確認長期股權投資。所以不適用債務重組的特殊性稅務處理
。
誤區(qū)之八：企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上應當以單筆債務重組利得計算。
財稅〔2009〕59號規(guī)定，企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。該規(guī)定并未強調企業(yè)債務重組所得是每次債務重組所確認的所得。債務重組所得應按年度歸集，年度內符合條件的債務重組所得應匯總計算“占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上”，不限于單次債務重組，不限于單個債權人。債務重組應可以適用于同時包括多個債權人的情形，如經法院裁定批準的破產重整的債務重組，涉及債權人眾多，債務人應合并計算債務重組所得。企業(yè)年內多次多項債務重組事項、多個債權人，同時還是不同時，年內先后發(fā)生，都可以匯總計算年內債務重組所得，并計算占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上的比例，對超過50%以上可以對股權支付部分享受遞延納稅。
誤區(qū)之九：債轉股適用特殊性稅務處理必須滿足“企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上”條件。
債轉股也屬于股權支付，是以本企業(yè)的股權或股份作為支付對價。“企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失”只需要滿足兩個條件：一是債轉股具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；二是企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。不受“企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額是否占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上”的限制。但如果企業(yè)發(fā)生債轉股不選擇暫不確認有關債務清償所得或損失，或債務人只能選擇確認清償所得的情況下，如果選擇5年遞延納稅必須滿足“企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上”這一條件，否則只能按照一般性稅務處理。
