。
2. 融資售后回租的會計處理
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號》，售后回租需判斷是否構(gòu)成“融資性質(zhì)”：
1)若構(gòu)成融資性質(zhì)（風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移）：
承租方不確認(rèn)出售收入，而是將出售價格與賬面價值差額遞延至未來期間
；
繼續(xù)按原賬面價值計提折舊，同時確認(rèn)融資費(fèi)用。
2)若不構(gòu)成融資性質(zhì)（風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移）：
出售行為確認(rèn)為收入，回租部分按經(jīng)營性或融資性分別處理。
三、稅務(wù)處理差異
1. 增值稅
1) 融資租賃
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號），融資租賃被歸類為“現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)”
。具體規(guī)定如下：
有形動產(chǎn)融資租賃適用13%的增值稅稅率；
不動產(chǎn)融資租賃適用9%的增值稅稅率；
銷售額為全部價款和價外費(fèi)用扣除借款利息后的余額。
2) 融資售后回租
根據(jù)《國家稅務(wù)總局公告2010年第13號》規(guī)定，售后回租中的本金部分不征收增值稅
，僅對利息部分按“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”繳納6%的增值稅。
2. 企業(yè)所得稅
1) 融資租賃
出租方按實(shí)際收到的利息收入繳納企業(yè)所得稅；承租方支付的利息費(fèi)用可作為財務(wù)費(fèi)用在所得稅前扣除。
2) 融資售后回租
承租方出售資產(chǎn)時，不確認(rèn)為銷售收入
，而是繼續(xù)按原賬面價值計提折舊；支付
的利息部分可作為財務(wù)費(fèi)用扣除 。
四、政策優(yōu)惠與實(shí)務(wù)操作建議
1. 稅收優(yōu)惠政策
1）對于符合條件的融資租賃公司 ，在提供有形動產(chǎn)融資租賃和融資售后回租服務(wù)時
，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，即可實(shí)行增值稅即征即退政策
；
2）不動產(chǎn)不適用此優(yōu)惠政策。
2. 風(fēng)險防控要點(diǎn)
在實(shí)際操作中 ，企業(yè)需注意以下幾點(diǎn)：
1）合同條款設(shè)計需清晰明確 ，特別是本金與利息金額的劃分；
2）售后回租中需確保交易實(shí)質(zhì)符合“貸款服務(wù)”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ，否則可能被重新分類為普通銷售行為
；
五、總結(jié)與建議
通過上述分析可以看出 ，雖然兩者在形式上都涉及資金和資產(chǎn)流轉(zhuǎn)
，但其核心目的和財務(wù)影響存在本質(zhì)區(qū)別。在實(shí)際應(yīng)用中：
1.企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身需求選擇合適模式
1）若希望獲取長期使用權(quán)并最終擁有資產(chǎn) ，可選擇融資租賃；
2）若希望快速變現(xiàn)存量資產(chǎn)提高現(xiàn)金流 ，可選擇融資售后回租
。
2.在操作層面，應(yīng)充分考慮相關(guān)財務(wù)和涉稅政策，合理規(guī)劃交易結(jié)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)資金效益最大化并降低涉稅風(fēng)險
。
