，不能有效避免企業(yè)境外關(guān)聯(lián)方被其所在國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。因此
，單邊APA在避免或消除國(guó)際重復(fù)征稅方面存在一定不足
。企業(yè)與兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局簽署的APA，為雙邊或多邊APA
，需要稅務(wù)主管當(dāng)局之間就企業(yè)跨境關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成一致
，從而可以有效避免或消除國(guó)際重復(fù)征稅，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題提供確定性
。
相互協(xié)商程序（英文簡(jiǎn)稱MAP）是當(dāng)今國(guó)際社會(huì)處理解決跨國(guó)稅收爭(zhēng)議、提高稅收確定性的主要方式。稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）第14項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，要求各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)處理啟動(dòng)MAP的跨國(guó)涉稅爭(zhēng)議案件，以提高結(jié)案效率，消除重復(fù)征稅。近年來(lái)，啟動(dòng)MAP處理解決跨國(guó)涉稅爭(zhēng)議的納稅人越來(lái)越多，國(guó)際社會(huì)對(duì)MAP的信任度越來(lái)越高 ，絕大多數(shù)包容性框架成員已啟動(dòng)MAP
，但仍有許多國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)MAP所涉及的稅收規(guī)則存有異議，各國(guó)啟動(dòng)MAP解決跨國(guó)涉稅爭(zhēng)議的能力水平參差不齊
。轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議是MAP處理解決的焦點(diǎn)問(wèn)題
，所以MAP是解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議、消除雙重征稅的最主要方式
。
聯(lián)合稅務(wù)審計(jì) ，也是一類常見(jiàn)的稅收確定性工具。在稅收主權(quán)原則下
，一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)不能到另一個(gè)國(guó)家去審計(jì)納稅人的財(cái)務(wù)記錄
，除非收到另一國(guó)政府的邀請(qǐng)。因此傳統(tǒng)的審計(jì)方式囿于一國(guó)或者某個(gè)管轄區(qū)域的領(lǐng)土內(nèi)
，不能實(shí)現(xiàn)對(duì)跨國(guó)公司的稅務(wù)審計(jì)需求
。此時(shí)，可由具有共同利益的稅務(wù)局之間進(jìn)行國(guó)際合作審計(jì)
。通過(guò)聯(lián)合的審計(jì)活動(dòng)
，對(duì)該納稅人的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題在所涉國(guó)家之間達(dá)成共識(shí)，才能消除由此帶來(lái)的逃避稅并且消除雙重征稅
。
除此之外 ，國(guó)際合規(guī)保障計(jì)劃（
ICAP）也可以提高稅收確定性。ICAP是一個(gè)自愿性行動(dòng)計(jì)劃，旨在通過(guò)國(guó)別報(bào)告和其他相關(guān)信息，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和跨國(guó)公司之間的合作，鼓勵(lì)跨國(guó)公司提高稅收透明度，從而提高稅收確定性。
[作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局寧波市北侖區(qū)（寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)）稅務(wù)局]
