【案例1】匯算清繳發(fā)現(xiàn)永久性差異中應(yīng)納稅所得調(diào)增額小于調(diào)減額的賬務(wù)調(diào)整（適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）

資料：A公司20×5年5月31日，對其20×4年度企業(yè)所得稅進(jìn)行了匯算清繳。通過匯算清繳發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：

（1）違反環(huán)境保護(hù)法，被當(dāng)?shù)丨h(huán)保局罰款40萬元；

（2）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中有50萬元可以享受加計(jì)扣除（加計(jì)扣除比例100%），但是在預(yù)繳申報(bào)時(shí)未享受加計(jì)扣除。

假定A公司除上述稅會(huì)差異外不存在其他差異；甲公司企業(yè)所得稅稅率25%；20×4年度共計(jì)計(jì)提企業(yè)所得稅1000萬元已經(jīng)全部預(yù)繳，其“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅”在20×5年5月1日的余額為0。匯算清繳申報(bào)后，已經(jīng)按規(guī)定補(bǔ)繳或辦理了退稅。

假定A公司法定盈余公積按照凈利潤的10%計(jì)提，20×4年度還需要計(jì)提。A公司適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

問題：A公司匯算清繳后的賬務(wù)調(diào)整

解析：

（1）稅務(wù)處理

違反環(huán)境保護(hù)法罰款不得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增；研發(fā)費(fèi)用可以按100%扣除，應(yīng)做納稅調(diào)減。

應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額=40-50×100%=-10萬元

應(yīng)退預(yù)繳的企業(yè)所得稅=10×25%=2.5萬元

（2）賬務(wù)調(diào)整

①?zèng)_減多計(jì)提的“應(yīng)交企業(yè)所得稅”：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅2.50萬元

貸：以前年度損益調(diào)整2.50萬元

②追溯調(diào)整留存收益，補(bǔ)計(jì)提“盈余公積”：

借：以前年度損益調(diào)整2.50萬元

貸：利潤分配——未分配利潤2.25萬元

盈余公積——法定公積金0.25萬元（2.5*10%）

③實(shí)際收到退稅：

借：銀行存款2.50萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅2.50萬元

【案例2】匯算清繳發(fā)現(xiàn)永久性差異中應(yīng)納稅所得調(diào)增額小于調(diào)減額的賬務(wù)調(diào)整（適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）

資料：繼續(xù)沿用【案例1】，只是把A公司適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

解析：

執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在匯算清繳時(shí)退（補(bǔ)）所得稅的，也不需要追溯調(diào)整。

賬務(wù)調(diào)整：

①?zèng)_減多計(jì)提的“應(yīng)交企業(yè)所得稅”：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅2.50萬元

貸：所得稅費(fèi)用2.50萬元

②實(shí)際收到退稅：

借：銀行存款2.50萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅2.50萬元

【案例3】匯算清繳享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除導(dǎo)致退稅的賬務(wù)調(diào)整（適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）

資料：B公司在20×5年5月辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅20×4年度新購置的固定資產(chǎn)可享受一次性扣除優(yōu)惠政策，就選擇一次性扣除了100萬元。但是，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理折舊金額只有10萬元，預(yù)繳申報(bào)時(shí)也只是扣除了10萬元。在20×4年度關(guān)賬前的會(huì)計(jì)處理時(shí)沒有考慮到固定資產(chǎn)可一次性稅前扣除問題，會(huì)計(jì)核算就多計(jì)提了應(yīng)交的所得稅。

B公司的所得稅稅率為25%，B公司適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

B公司因?yàn)橄硎芄潭ㄙY產(chǎn)一次性稅前扣除，匯算清繳時(shí)退還了多預(yù)繳的稅款。

問題：B公司匯算清繳退稅的賬務(wù)調(diào)整

解析：

享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策的，在扣除年度可以暫時(shí)性少繳稅，在固定資產(chǎn)以后使用期間內(nèi)則就不能再稅前扣除折舊費(fèi)，以后年度就需要做納稅調(diào)增而多交稅，因此該項(xiàng)屬于暫時(shí)性差異。B公司適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對于扣除年度少繳稅部分，實(shí)際屬于一項(xiàng)負(fù)債，會(huì)計(jì)核算應(yīng)確認(rèn)為“遞延所得稅負(fù)債”。

因此，賬務(wù)處理如下：

①確認(rèn)可退還的所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅22.5萬元（90*25%）

貸：遞延所得稅負(fù)債22.5萬元（90*25%）

②實(shí)際收到退稅：

借：銀行存款22.5萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅22.5萬元

【案例4】匯算清繳享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除導(dǎo)致退稅的賬務(wù)調(diào)整（適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）

資料：繼續(xù)沿用【案例3】，只是把B公司適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

解析：

執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在匯算清繳時(shí)退（補(bǔ)）所得稅的，也不需要追溯調(diào)整。

賬務(wù)調(diào)整：

①確認(rèn)可退還的所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅22.5萬元（90*25%）

貸：所得稅費(fèi)用22.5萬元（90*25%）

②實(shí)際收到退稅：

借：銀行存款22.5萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅22.5萬元

【案例5】匯算清繳因計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)損失稅前扣除而退稅的賬務(wù)調(diào)整

資料：C公司在匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)，有一筆已經(jīng)全額計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”的應(yīng)收賬款100萬元在納稅年度因?yàn)樽C明材料齊全，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)已經(jīng)終止確認(rèn)，故直接填報(bào)了資產(chǎn)損失的稅前扣除。因季度預(yù)繳申報(bào)是按照會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)申報(bào)，故該項(xiàng)資產(chǎn)損失填報(bào)后導(dǎo)致需要退稅25萬元。

C公司適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

問題：C公司因計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)損失稅前扣除而退稅的賬務(wù)調(diào)整

解析：

企業(yè)計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其資產(chǎn)減值損失不得稅前扣除；但是，在資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，只要符合有稅法規(guī)定的證明材料，且會(huì)計(jì)核算已經(jīng)實(shí)際確認(rèn)該資產(chǎn)損失的，就可以直接通過填寫申報(bào)表進(jìn)行稅前扣除，證明材料留檔備查。

企業(yè)在計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”的年度，由于不得稅前扣除，需要做納稅調(diào)增，多繳的稅金計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”；在資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生并稅前扣除的年度，則沖減“遞延所得稅資產(chǎn)”。

賬務(wù)處理：

①確認(rèn)應(yīng)沖減的遞延所得稅資產(chǎn)和應(yīng)退稅金：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅25萬元

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25萬元

②實(shí)際收到退稅：

借：銀行存款25萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅25萬元