，發(fā)現(xiàn)納稅20×4年度新購置的固定資產(chǎn)可享受一次性扣除優(yōu)惠政策
，就選擇一次性扣除了100萬元
。但是
，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的會計(jì)處理折舊金額只有10萬元
，預(yù)繳申報時也只是扣除了10萬元。在20×4年度關(guān)賬前的會計(jì)處理時沒有考慮到固定資產(chǎn)可一次性稅前扣除問題
，會計(jì)核算就多計(jì)提了應(yīng)交的所得稅
。
B公司的所得稅稅率為25%，B公司適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。
B公司因?yàn)橄硎芄潭ㄙY產(chǎn)一次性稅前扣除，匯算清繳時退還了多預(yù)繳的稅款。
問題：B公司匯算清繳退稅的賬務(wù)調(diào)整
解析：
享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策的，在扣除年度可以暫時性少繳稅
，在固定資產(chǎn)以后使用期間內(nèi)則就不能再稅前扣除折舊費(fèi)，以后年度就需要做納稅調(diào)增而多交稅
，因此該項(xiàng)屬于暫時性差異。
B公司適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，對于扣除年度少繳稅部分
，實(shí)際屬于一項(xiàng)負(fù)債，會計(jì)核算應(yīng)確認(rèn)為“遞延所得稅負(fù)債”
。
因此，賬務(wù)處理如下：
①確認(rèn)可退還的所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅22.5萬元（90*25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債22.5萬元（90*25%）
②實(shí)際收到退稅：
借：銀行存款22.5萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅22.5萬元
【案例4】匯算清繳享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除導(dǎo)致退稅的賬務(wù)調(diào)整（適用《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》）
資料：繼續(xù)沿用【案例3】，只是把B公司適用的會計(jì)準(zhǔn)則修改為《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》
。
解析：
執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在匯算清繳時退（補(bǔ)）所得稅的，也不需要追溯調(diào)整。
賬務(wù)調(diào)整：
①確認(rèn)可退還的所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅22.5萬元（90*25%）
貸：所得稅費(fèi)用22.5萬元（90*25%）
②實(shí)際收到退稅：
借：銀行存款22.5萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅22.5萬元
【案例5】匯算清繳因計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)損失稅前扣除而退稅的賬務(wù)調(diào)整
資料：C公司在匯算清繳時發(fā)現(xiàn)，有一筆已經(jīng)全額計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”的應(yīng)收賬款100萬元在納稅年度因?yàn)樽C明材料齊全，會計(jì)核算確認(rèn)已經(jīng)終止確認(rèn)
，故直接填報了資產(chǎn)損失的稅前扣除。因季度預(yù)繳申報是按照會計(jì)核算數(shù)據(jù)申報
，故該項(xiàng)資產(chǎn)損失填報后導(dǎo)致需要退稅25萬元
。
C公司適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。
問題：C公司因計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)損失稅前扣除而退稅的賬務(wù)調(diào)整
解析：
企業(yè)計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其資產(chǎn)減值損失不得稅前扣除；但是
，在資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生時
，只要符合有稅法規(guī)定的證明材料，且會計(jì)核算已經(jīng)實(shí)際確認(rèn)該資產(chǎn)損失的
，就可以直接通過填寫申報表進(jìn)行稅前扣除
，證明材料留檔備查。
企業(yè)在計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”的年度，由于不得稅前扣除
，需要做納稅調(diào)增，多繳的稅金計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”
；在資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生并稅前扣除的年度
，則沖減“遞延所得稅資產(chǎn)”。
賬務(wù)處理：
①確認(rèn)應(yīng)沖減的遞延所得稅資產(chǎn)和應(yīng)退稅金：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅25萬元
貸：遞延所得稅資產(chǎn)25萬元
②實(shí)際收到退稅：
借：銀行存款25萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅25萬元
