，不能按照實(shí)際收回金額計(jì)稅；
③如按規(guī)定開(kāi)具了折扣發(fā)票，可以按照折后金額計(jì)算增值稅。
2.開(kāi)具發(fā)票的會(huì)計(jì)處理
（1）如建筑企業(yè)在扣留環(huán)節(jié)向業(yè)主開(kāi)具工程質(zhì)保金發(fā)票，則其此時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
借：合同資產(chǎn)——質(zhì)保金
應(yīng)收賬款——質(zhì)保金稅金（某某項(xiàng)目）
貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）/應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅
（2）質(zhì)保到期全額收回：
借：銀行存款等
貸：合同資產(chǎn)——質(zhì)保金
應(yīng)收賬款——質(zhì)保金稅金（某某項(xiàng)目）
（3）質(zhì)保到期部分收回：
借：銀行存款等
營(yíng)業(yè)外支出（差額）
貸：合同資產(chǎn)——質(zhì)保金
應(yīng)收賬款——質(zhì)保金稅金（某某項(xiàng)目）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）/應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（紅字，按規(guī)定開(kāi)具折讓發(fā)票）
（4）質(zhì)保到期喪失全部收回的權(quán)利或可能：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：合同資產(chǎn)——質(zhì)保金
應(yīng)收賬款——質(zhì)保金稅金（某某項(xiàng)目）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）/應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（紅字，按規(guī)定開(kāi)具折讓發(fā)票）
說(shuō)明：如部分或全額沒(méi)有收回質(zhì)保金，在已經(jīng)提前開(kāi)具發(fā)票的情形下，上述分錄（3）和（4）就不能沖減增值稅。
（二）計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證與實(shí)際支付
1.缺陷責(zé)任期內(nèi)，建筑企業(yè)按照或有事項(xiàng)計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證時(shí)，應(yīng)根據(jù)最佳估計(jì)數(shù)，做會(huì)計(jì)分錄：
借：銷售費(fèi)用/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證
2.在質(zhì)保期內(nèi)實(shí)際發(fā)生維修費(fèi)支出：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（如有，且可抵扣）
貸：銀行存款等
“預(yù)計(jì)負(fù)債”不足或剩余的，在質(zhì)保到期時(shí)，可以結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期的“銷售費(fèi)用”。
四、未正確處理質(zhì)保金可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）增值稅方面
1.提前納稅風(fēng)險(xiǎn)：若企業(yè)提前開(kāi)具發(fā)票或錯(cuò)誤確認(rèn)納稅義務(wù)，將導(dǎo)致提前繳納增值稅，占用企業(yè)流動(dòng)資金；
2.質(zhì)保到期未納稅風(fēng)險(xiǎn)：質(zhì)保到期，因業(yè)主部分或全額扣除質(zhì)保金，建筑企業(yè)未按質(zhì)保金全額確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)，將導(dǎo)致少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)；
3.未按規(guī)定開(kāi)具折讓發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)：質(zhì)保到期，因業(yè)主部分或全額扣除質(zhì)保金，建筑企業(yè)未按照規(guī)定開(kāi)具合規(guī)的紅字折扣、折讓發(fā)票的，將會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)多交增值稅。
（二）企業(yè)所得稅方面
1.收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)：建筑項(xiàng)目竣工時(shí)，建筑企業(yè)未將質(zhì)保金確認(rèn)為應(yīng)稅收入，將影響企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額
，導(dǎo)致稅務(wù)申報(bào)不準(zhǔn)確和少繳企業(yè)所得稅；
2.資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)：若企業(yè)未能正確計(jì)算或證明質(zhì)保金的扣除項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能不予認(rèn)可
，增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
（三）其他風(fēng)險(xiǎn)
1.發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)：未正確開(kāi)具或管理發(fā)票將影響企業(yè)的財(cái)務(wù)記錄和稅務(wù)申報(bào)，增加稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)
；
2.合同條款風(fēng)險(xiǎn)：合同條款不明確可能導(dǎo)致質(zhì)保金的處理不規(guī)范，影響企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)處理。
企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照政策規(guī)定和合同約定進(jìn)行質(zhì)保金的財(cái)稅處理，加強(qiáng)合同管理，明確質(zhì)保金條款
，包括質(zhì)保金的金額
、扣留方式、返還條件等
，以減少合同糾紛和財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)
；同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)稅人員的專業(yè)培訓(xùn)
，提高其對(duì)質(zhì)保金財(cái)稅處理的專業(yè)能力和稅務(wù)合規(guī)意識(shí)
，確保企業(yè)財(cái)稅處理的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。
