在土地市場中包含了國有土地和集體土地，國有土地屬于是全體公民，中國公民都是擁有人，國有土地屬于大家所有，是人民政府代表全體公民行使所有權(quán)。集體土地是農(nóng)業(yè)集體經(jīng)濟組織成員，不是體組織成員對土地不享有所有權(quán)，所以集體土地屬于集體所有，只有集體組織代表其成員行使所有權(quán)。按照《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，在城市、縣城，建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅(簡稱土地使用稅)的納稅人，應(yīng)依照條例規(guī)定繳納土地使用稅。

由此可見，土地使用稅征稅范圍不是根據(jù)土地性質(zhì)確定，而是根據(jù)土地所處位置是否在城市、縣城，建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)，只要是在城市、縣城，建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)，不論國有土地或集體土地，都屬于土地使用稅征稅范圍，反之不在城市、縣城，建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍，則不征收土地使用稅。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2006〕56號)規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)，實際使用應(yīng)稅集體所有的建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。以及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于承租集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕29號）規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)，承租集體所有建設(shè)用地的，由直接從集體經(jīng)濟組織承租土地的單位和個人，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

舉例：A公司從村委會租入土地，該宗土地在土地使用稅征稅范圍，A公司將租入的土地又轉(zhuǎn)租給B公司用于生產(chǎn)經(jīng)營。直接從集體經(jīng)濟組織承租土地的是A公司，因此，A公司為土地使用稅納稅義務(wù)人。