檢查人員在對涉案企業(yè)賬簿資料核查的過程中，發(fā)現了一個令人費解的情形：會計科目中大量應付賬款并未通過對公賬戶進行支付，而是多次通過員工羅某銀行卡向對方進行了支付。員工為何幫公司“買單”？其中有無玄機？

近期，國家稅務總局金華市稅務局第二稽查局（以下簡稱第二稽查局）查處一起物流運輸企業(yè)隱匿收入偷逃稅款案件。檢查人員經核查確認，涉案企業(yè)在2020年1月—2023年10月經營期間，通過個人賬戶收取運費收入等方式，隱匿收入4000余萬元未依法申報納稅。同時，企業(yè)還存在對加油卡返利295萬元未依法沖減成本和進行增值稅進項轉出問題。針對涉案企業(yè)的違法事實，第二稽查局依法將其行為定性為偷稅，作出追繳稅款、加收滯納金、并處罰款的處理決定。目前，案件涉及稅款、罰款和滯納金已全部征繳入庫。

案頭分析：不合邏輯的運營數據

2023年11月，第二稽查局接到了上級傳送的案源線索：浙江B物流有限公司（以下簡稱B物流公司），具有逃避納稅違法嫌疑。上級要求該局對該企業(yè)2020年1月—2023年10月期間的稅款繳納情況實施核查。

接到任務后，檢查人員利用征管軟件、發(fā)票電子底賬系統等工具，結合行業(yè)數據信息，對企業(yè)相關年度的納稅申報信息、購銷明細數據，以及企業(yè)資產負債表中的稅收關聯數據進行案頭分析。

B物流公司法定代表人為陳某，企業(yè)性質為私營有限責任公司，主營業(yè)務為國內道路貨物運輸、倉儲服務、廠房轉租業(yè)務等。檢查人員在分析核查企業(yè)涉稅數據信息過程中，發(fā)現了不少疑點。

其一是企業(yè)稅負率畸低。數據顯示，B物流公司自2022年開始，進行了業(yè)務轉型，主要營業(yè)收入由倉儲服務轉變?yōu)樨浳镞\輸服務。轉型后，該公司營業(yè)收入呈現增長狀態(tài)，2022年企業(yè)當年申報營業(yè)收入1.1億元，其中貨物運輸收入在全部收入中占比93.6%。但是，該企業(yè)當年繳納的企業(yè)所得稅僅為10萬元，稅負率僅為0.1%，與當地物流運輸行業(yè)的平均稅負率相差甚遠。

其二是燃油費占總成本比例異常。檢查人員針對該企業(yè)低稅負的情況，核查了企業(yè)以前年度經營數據，發(fā)現該企業(yè)不存在可彌補的以前年度虧損。為了搞清楚B物流公司貨物運輸經營“不賺錢”的原因，檢查人員深入分析該企業(yè)的成本構成，發(fā)現該企業(yè)并無廠房、土地等大型投資，也沒有新購置運輸車輛，其經營成本的主要構成是燃油費用，這項費用在總成本中占比達到了40%。而當地物流貨運企業(yè)運輸成本中，燃油費通常所占比例一般為30%。燃油費支出異于常態(tài)，企業(yè)存在隱匿收入或虛列燃油成本嫌疑。

其三是車輛行駛里程異常。檢查人員發(fā)現，該公司使用的運輸車輛為15輛17.5米長的半掛牽引車。2022年B物流公司列支柴油燃油費用4100萬元。經檢查人員了解，17.5米半掛車在空車行駛的情況下油耗約為每百公里32升，滿載行駛時油耗約為每百公里40升。以2022年0#柴油全年均價6.8元每升計算，B物流公司15輛貨車每輛車全年365天不休息，每日須行駛2700公里，其耗油費用才能達到4100萬元，而這種情況根本不可能發(fā)生。

綜合初步核查結果，檢查人員認為，該企業(yè)存在隱匿收入或虛列燃油費用成本逃避納稅重大嫌疑。于是，第二稽查局決定成立檢查組，對該企業(yè)立案調查。

實地檢查：浮現可疑付款人

結合前期鎖定的企業(yè)涉稅疑點，檢查組決定首先對B物流公司燃油發(fā)票的開票企業(yè)——浙江Y供應鏈管理有限公司（以下簡稱Y供應鏈公司）實施檢查，核實企業(yè)取得的燃油費發(fā)票是否為虛開發(fā)票。

檢查組到達Y供應鏈公司經營地，首先依照稽查程序向企業(yè)出示了證件，送達稅務檢查文書，隨后按計劃對Y供應鏈公司的票流、業(yè)務流等實施核查。

檢查人員核查了Y供應鏈公司的進項發(fā)票情況，發(fā)現該公司92%的進項發(fā)票來自汽柴油銷售企業(yè)，8%的進項發(fā)票來自某加油企業(yè)。該公司的柴油等油品均直接從油品銷售公司處運至企業(yè)地下儲油罐內，入庫單據齊全。此后，檢查人員對Y供應鏈公司和B物流公司的票流、供貨情況和資金往來等實施了核查，從中未發(fā)現虛開等異常情形。

調查結果雖然排除了Y供應鏈公司向B物流公司虛開發(fā)票的嫌疑，但B物流公司燃油成本費用占比異常等疑點仍然存在，檢查組于是決定對B物流公司實施突擊檢查。

檢查組兵分兩路：一路人員前往財務室，調取企業(yè)賬簿憑證等經營資料，同時拷貝企業(yè)電腦中的財務數據信息實施檢查；另一路人員對企業(yè)人員進行詢問，了解企業(yè)運營情況，尋找相關線索證據。

面對檢查人員提出的企業(yè)費用較高的疑問，B物流公司法定代表人陳某表示，企業(yè)目前自有的半掛牽引車為15輛，外租運輸車輛有10輛。盡管如此，由于物流運輸業(yè)務量比較大，日常運營過程中，企業(yè)的現有運力仍無法完成業(yè)務量，因此會外包部分業(yè)務給其他大貨車司機或小型車隊。企業(yè)燃油費用高，是由于企業(yè)使用的貨車都是車齡較大的舊車，因此油耗比較大。

檢查人員認為，企業(yè)人員的解釋并不可信。于是，對企業(yè)賬簿資料等進行了仔細核查，在此過程中，他們發(fā)現了一個異常情況：該企業(yè)應付款賬目中有大量合作車隊運費款、通行費等，不是通過企業(yè)對公賬戶轉賬，而是通過一個叫羅某的個人銀行賬戶支付。經了解，這個羅某是該企業(yè)的一名員工。

員工為何幫老板多次“買單”？這一情況背后，隱藏著什么秘密？

案件揭秘：分流收入的伎倆

結合企業(yè)稅負率異常等疑點，辦案經驗豐富的檢查人員認為，如果涉案企業(yè)存在隱匿收入違法行為，那么，其必然存在對公賬戶之外的其他收取銷售收入渠道。檢查中發(fā)現的這個羅某的銀行賬戶，是否就是該企業(yè)隱匿收入的收款賬戶呢？

于是，檢查人員決定對B物流公司及涉案人員的資金流轉情況實施檢查。他們調取了企業(yè)對公賬戶、陳某、羅某等人相應年度的銀行賬戶流水數據進行了分析核查。

檢查組發(fā)現，檢查期內羅某賬戶中曾收到過大量轉入資金，累計金額約4000萬元，匯入資金的這些賬戶既有企業(yè)賬戶也有個人賬戶，但多數在備注中都寫有“運費”或“業(yè)務款”等信息。

此外，檢查組在羅某的賬戶流水中還發(fā)現，其曾經收到過Y供應鏈公司負責人王某賬戶轉入的多筆資金，累計金額為295萬元。

看到這個數據，檢查人員回想起在核查Y供應鏈公司期間，該公司工作人員曾經說過一個情況：為了招攬客戶，增加銷售額，Y供應鏈公司在油品銷售過程中曾對其客戶按照油品購買額進行過一定比例的返利活動。檢查人員迅速對這條線索進行了追查。經核實，這筆295萬元資金確實是Y供應鏈公司向B物流公司購油后的返利。但該公司收到返利后，并未依法沖減成本和進行增值稅進項轉出。

檢查組立即約談了羅某，在出示相關證據的同時，向羅某進行了稅法宣傳。檢查人員向羅某表示，配合稅務機關調查是納稅人應有的義務和責任，如果涉案企業(yè)逃避納稅數額巨大，情況惡劣，相關人員拒不配合稅務機關調查，最終可能會承擔法律責任。經過檢查人員說服勸導，羅某說出了實情：他的確曾用自己的賬戶幫公司做過資金收取和費用支付工作。其中收到的大量資金，是B物流公司的零散運單和外包運輸業(yè)務收入，而轉出的款項，則是向承接外包業(yè)務的小型車隊支付的燃油費、通行費和運費。檢查組隨后對向羅某賬戶付款的企業(yè)和個人進行了抽樣調查，證實羅某提供情況屬實。

檢查組約談了B物流公司負責人陳某，面對翔實證據，陳某最終承認了檢查期內隱匿收入、虛假申報逃避納稅的違法事實。

經查，B物流公司2020年1月—2023年10月經營期間，通過個人賬戶收取運費收入、虛假申報方式，共隱匿營業(yè)收入4000余萬元未依法申報納稅。同時，該企業(yè)還存在未將油品銷售企業(yè)返利295萬元入賬，未沖減成本和進行增值稅進項轉出問題。針對涉案企業(yè)違法事實，第二稽查局依法追征了稅款，并對企業(yè)進行了處罰。