。因此
，委托方在交付商品時不確認(rèn)收入
。視同買斷方式銷售貨物
，委托方應(yīng)按照銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算價款，并在收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的實(shí)現(xiàn)
。
三、委托方會計處理。收取手續(xù)費(fèi)這種代銷方式，受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對受托方來說實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。在這種代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時，確認(rèn)會計收入；受托方在銷售商品后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
視同買斷這種情況下，委托方在交付商品時不確認(rèn)銷售收入。受托方將商品銷售后向委托方開具代銷清單，委托方按代銷清單確認(rèn)會計收入。由此可見，會計收入的確認(rèn)時間與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時間是一致的。委托代銷商品會計處理如下：
（一）發(fā)出商品時：
借：委托代銷商品
貸：庫存商品
（二）收到代銷清單時：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷商品
（三）支付手續(xù)費(fèi)時：
借：銷售費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：應(yīng)收賬款
（四）收到支付的貸款時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
四、受托方增值稅處理。受托方以委托方所開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項稅額，但其銷項稅額應(yīng)按實(shí)際售價與增值稅稅率的乘積計算得出，并開具相應(yīng)稅額的增值稅專用發(fā)票。也就是說，如果受托方將代銷商品加價出售，仍與委托方按原協(xié)議價結(jié)算，以商品差價作為經(jīng)營報酬，則此差價構(gòu)成了代銷商品的手續(xù)費(fèi)，對此差價要征收增值稅。對于視同買斷方式的代銷行為
，在納稅處理上
，受托方實(shí)際是按購銷行為繳納增值稅。在營改增之前
，代銷手續(xù)費(fèi)收入還要征收營業(yè)稅
，因此，視同買斷代銷方式取得的差額部分還要征收一道營業(yè)稅
。但在實(shí)行全面營改增之后，從增值稅的鏈條
，不應(yīng)當(dāng)對差價部分再征收一道
“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”增值稅。因為營改增的目的就是要解決重復(fù)征稅的問題。
收取手續(xù)費(fèi)方式，受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。受托方以委托方所開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項稅額。由于受托方按委托方規(guī)定的價格銷售，必然導(dǎo)致同一業(yè)務(wù)的銷項稅額與進(jìn)項稅額相等，一般情況下，受托方繳納的增值稅額為零。同時，對受托方收取的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)作為向委托方提供的勞務(wù)報酬。對受托方另外向委托方收取的手續(xù)費(fèi)收入按“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅，適用稅率為6%，并且對委托方接受的增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣。
在實(shí)務(wù)中有一種觀點(diǎn)認(rèn)為：取得的代銷手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照“平銷返利”進(jìn)行處理，并且受托方不得開具增值稅專用發(fā)票。依據(jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕136號)文。根據(jù)該文件規(guī)定：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。并且國稅發(fā)〔2004〕136號文件規(guī)定，受托方商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入
，一律不得開具增值稅專用發(fā)票
。
其實(shí)這是一個誤區(qū)?div id="jfovm50" class="index-wrap">！秶叶悇?wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕167號)規(guī)定：“凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金
，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項稅金中予以沖減
?div id="jfovm50" class="index-wrap">！痹撐募轻槍Α耙蛸徺I貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金”也就是說對“經(jīng)銷”方式下“平銷返利”所作出的規(guī)定，“經(jīng)銷”與“代銷”有著本質(zhì)上的區(qū)別：代銷涉及的是委托代理關(guān)系,與代銷商品所有權(quán)相聯(lián)系的主要風(fēng)險和報酬仍歸屬于委托方
；而經(jīng)銷是一種購銷關(guān)系,與銷售商品所有權(quán)相聯(lián)系的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)由廠商轉(zhuǎn)移給經(jīng)銷商,平銷返利是廠商為彌補(bǔ)經(jīng)銷商毛利損失所作出的補(bǔ)償,某種意義上可以理解為“銷售折讓”
。因此,對經(jīng)銷商而言,獲得的平銷返利需沖減本期的增值稅進(jìn)項稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對平銷行為沖減進(jìn)項是為了堵塞“業(yè)務(wù)創(chuàng)新”所帶來的稅收漏洞
。因此，代銷方式收取的手續(xù)費(fèi)不適用“平銷返利”的規(guī)定
。
五、受托方的會計處理。代銷涉及的是委托代理關(guān)系
，與代銷商品所有權(quán)相聯(lián)系的主要風(fēng)險和報酬仍歸屬于委托方
，因此，視同買斷方式
，受托方將商品銷售后
，應(yīng)按實(shí)際售價確認(rèn)為銷售收入
，并向委托方開具代銷清單
；采取收取手續(xù)費(fèi)委托代銷業(yè)務(wù)方式下，受托方則按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入
。受托方會計處理如下：
（一）視同買斷方式的會計處理
1.收到商品時
借：受托代銷商品
貸：受托代銷商品款
2.實(shí)際銷售商品時
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：受托代銷商品
借：代銷商品款
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：應(yīng)付賬款
3.按合同協(xié)議價支付款項時
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
（二）收取手續(xù)費(fèi)方式的會計處理：
1.收到商品時
借：受托代銷商品
貸：受托代銷商品款
2.實(shí)際銷售商品時（按委托方定價）
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
3.交付給甲公司代銷清單及貨款并收到增值稅專用發(fā)票時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：應(yīng)付賬款
借：受托代銷商品款
貸：受托代銷商品
4.支付貨款并確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入
借：應(yīng)付賬款（貨款+銷項稅）
貸：銀行存款（倒擠：支付貨款凈額）
其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)收入）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
注：受托方銷售時代開增值稅發(fā)票（銷項稅），同時憑委托方開具的專票抵扣進(jìn)項稅，進(jìn)銷相抵。
