，稅籌平臺實質(zhì)上通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)的方式，加入到員工與企業(yè)之間的勞動關(guān)系
，將不可抵扣的員工薪酬轉(zhuǎn)換成了可抵扣的應(yīng)稅項目
，實現(xiàn)騙抵稅款的虛開發(fā)票，符合上述虛開的罪狀
。由于平臺長期經(jīng)營
，虛開稅額一般均超過500萬元，將面臨10年以上乃至無期徒刑的刑罰
，刑事責(zé)任極重
。
就虛開普票而言：《兩高司法解釋》第十二條規(guī)定，虛開發(fā)票罪的罪狀主要包括：(1)沒有實際業(yè)務(wù)而開具發(fā)票;(2)有實際業(yè)務(wù)，但開具與實際業(yè)務(wù)的貨物品名、服務(wù)名稱、貨物數(shù)量、金額等不符的發(fā)票。如前所述，平臺屬于沒有實際業(yè)務(wù)的對外虛開發(fā)票，如果開具了增值稅普通發(fā)票，則面臨最高7年的刑事責(zé)任。
(二)稅收籌劃需求單位：虛開風(fēng)險與未代扣代繳個稅風(fēng)險交織
1.稅收籌劃需求單位的虛開風(fēng)險
對于用人單位而言，當上游開票企業(yè)稅籌平臺已經(jīng)爆發(fā)虛開風(fēng)險，所開具的發(fā)票也被定性為虛開，則作為受票方，必然面臨虛開發(fā)票的行政、刑事風(fēng)險：從行政層面來說，企業(yè)接受虛開的發(fā)票，根據(jù)《增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，對于發(fā)票對應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，需要作進項轉(zhuǎn)出;同時根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)的規(guī)定，發(fā)票對應(yīng)的成本也不得作稅前扣除。從刑事層面來說，作為虛開發(fā)票的接收方，用人單位不但明知發(fā)票系虛開，且主動參與、配合稅籌平臺虛開發(fā)票套取資金，顯然具備主觀惡意，因此與開票方一樣，面臨虛開增值稅專用發(fā)票罪或者虛開發(fā)票罪的風(fēng)險。
2.稅收籌劃需求單位未履行代扣代繳義務(wù)的風(fēng)險
無論用人單位是套取資金后自行發(fā)放還是通過平臺企業(yè)發(fā)放，按照實質(zhì)課稅原則
，員工獲得的資金本質(zhì)都是
“工資薪金”。根據(jù)《個人所得稅法》第九條規(guī)定，用人單位有代扣代繳的義務(wù)
。根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的
，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款
，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款
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值得一提的是，目前對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣部分應(yīng)當如何追繳存在爭議。一派觀點認為
，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹
<中華人民共和國稅收征收管理法>及其實施細則若干具體問題的通知》(國稅發(fā)[2003]47號)第二條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當“責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補扣或補收”;但另一派觀點認為
，國稅發(fā)[2003]47號文違反了《稅收征收管理法》的規(guī)定
，應(yīng)當根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向納稅人追繳稅款
。從實踐來看
，稅務(wù)機關(guān)多要求用人單位自行補扣補收員工個稅。因此
，用人單位除罰款外
，還面臨墊付個稅以及事后難以追償?shù)慕?jīng)濟風(fēng)險。
(三)薪酬籌劃受薪員工：作為籌劃服務(wù)的受益方，偷逃稅風(fēng)險嚴峻
企業(yè)員工或被動、或主動參與到“薪酬籌劃”的安排之中，成為籌劃的最主要受益者。對于員工而言，其是個人所得稅的納稅義務(wù)主體，依法具有如實繳納個稅的義務(wù)。當員工接受了薪酬籌劃，則客觀上首先導(dǎo)致其個人所得稅未能如實申報繳納，造成了國家稅款的損失;從主觀上講，如果其“經(jīng)通知申報拒不申報”
，則即使其系被動參與，也具備主觀惡意
，構(gòu)成偷稅
。
《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，“……經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的
，是偷稅?div id="jpandex" class="focus-wrap mb20 cf">！敝档米⒁獾氖?div id="jfovm50" class="index-wrap">，何謂“稅務(wù)機關(guān)通知申報”尚有爭議：
一種觀點認為，稅務(wù)機關(guān)只有對個人下發(fā)正式稅務(wù)文書才構(gòu)成通知申報;另一種觀點則認為，隨著《個人所得稅》建立了四項綜合收入“匯算清繳”制度，每年國家稅務(wù)總局均會發(fā)布關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳的公告
。如2023《公告》明確要求：“符合下列情形之一的
，納稅人需辦理匯算：……(二)2023年取得的綜合所得收入超過12萬元且匯算需要補稅金額超過400元的。因適用所得項目錯誤或者扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)
，造成2023年少申報或者未申報綜合所得的
，納稅人應(yīng)當依法據(jù)實辦理匯算
。”上述《公告》可以視為對納稅人的通知申報
。
對于員工而言，由于實踐中第二種觀點的存在，員工未依法申報匯算清繳已經(jīng)構(gòu)成
“經(jīng)通知申報拒不申報”的偷稅，面臨0.5倍至5倍罰款的處罰
。此外，根據(jù)《刑法》第二百零一條第四款規(guī)定
，員工已經(jīng)構(gòu)成偷稅的
，未如實履行稅務(wù)機關(guān)作出的稅務(wù)處理決定、處罰決定
，則偷稅風(fēng)險將轉(zhuǎn)化為逃稅罪的刑事風(fēng)險
。
三、當前“薪酬籌劃”如何規(guī)避涉稅法律風(fēng)險?
(一)增強風(fēng)險意識，拒絕違法違規(guī)的籌劃服務(wù)
用人單位、企業(yè)員工首先應(yīng)當對現(xiàn)行稅法、稅收政策有所認識
，樹立規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的意識
，充分認識到當前所謂的
“薪酬籌劃”大多游走在灰色地帶甚至就是偷稅、虛開發(fā)票等違法行為，涉稅行政
、刑事風(fēng)險較高。當然
，對于稅法
、國家稅務(wù)總局規(guī)定的各類稅收優(yōu)惠政策，符合條件的企業(yè)
、企業(yè)員工應(yīng)當積極申請
、享受，從而做到合法合規(guī)地降低稅負
。用人單位可以定期聘請第三方專業(yè)機構(gòu)對企業(yè)進行稅收政策的指導(dǎo)
、培訓(xùn)，進行稅務(wù)健康檢查
，排查稅務(wù)風(fēng)險
。
(二)正確識別“薪酬籌劃”中的涉稅法律風(fēng)險
近年來，隨著國家稅務(wù)總局日益加強了對個人所得稅尤其是“高凈值、高收入人士”的個稅征管
，已經(jīng)爆發(fā)了多起網(wǎng)紅、高管的偷稅案件
。用人單位
、企業(yè)員工應(yīng)當認識到不合法
、不合規(guī)的籌劃業(yè)務(wù)必然面臨極為嚴重的行政和刑事責(zé)任，一定要予以正確識別
，加以防范
。
尤其是當前隨著稅收大數(shù)據(jù)和“智慧稅務(wù)”建設(shè)的逐漸加強，稅務(wù)機關(guān)個人所得稅征管的“短板”不斷得到補齊，隨著銀行與稅務(wù)部門之間的信息數(shù)據(jù)交換共享
，自然人大額私戶收款的行為會觸發(fā)銀行反洗錢預(yù)警，進而引發(fā)稅務(wù)機關(guān)的偷逃稅預(yù)警
，成為案件爆發(fā)的導(dǎo)火索
。對于需要虛開發(fā)票、資金“公轉(zhuǎn)私”的籌劃業(yè)務(wù)
，應(yīng)當提高警惕
，發(fā)現(xiàn)其中的風(fēng)險點。
(三)“薪酬籌劃”風(fēng)險已經(jīng)爆發(fā) ，應(yīng)當積極應(yīng)對
在開票方平臺企業(yè)已經(jīng)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的情況下 ，受票用人單位需要積極應(yīng)對發(fā)票風(fēng)險。結(jié)合業(yè)務(wù)模式和法律規(guī)定
，論證業(yè)務(wù)開展的主觀目的是為了幫助企業(yè)員工少繳
、不繳個人所得稅，而非虛開發(fā)票騙抵稅款的目的
;此外 ，用人單位應(yīng)當積極配合稅務(wù)機關(guān)查補個人所得稅
、滯納金，承擔應(yīng)扣未扣的罰款
，爭取化解和減輕法律責(zé)任
，減少經(jīng)濟損失。
企業(yè)員工受到稅務(wù)稽查或者已經(jīng)收到稅務(wù)機關(guān)下達的追繳通知時 ，應(yīng)當按照《刑法》第二百零一條第四款規(guī)定
，積極補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金并接受偷稅的行政處罰
，防止演化為逃稅罪的刑事風(fēng)險
。
(四)薪酬籌劃的合法空間已壓縮，應(yīng)當合法適用稅收優(yōu)惠
所謂稅收籌劃 ，一方面指的是幫助企業(yè)正確適用稅收優(yōu)惠政策
，根據(jù)稅收政策的規(guī)定合理安排企業(yè)的業(yè)務(wù)并做好申報工作
;另一方面也指“避稅”，即利用稅法規(guī)定的滯后性和漏洞 ，通過利用稅收洼地
、轉(zhuǎn)變納稅人的法律形式等方式降低稅負。但是，無論是合法的稅收優(yōu)惠政策
、還是處于灰色地帶的避稅行為，均不得違反稅法的強行法規(guī)定
。
目前，隨著稅法的發(fā)展、《兩高司法解釋》的出臺
，此前一些避稅手段已經(jīng)被明令禁止
。例如《兩高司法解釋》第一條規(guī)定，下列行為屬于逃稅手段：
“(一)以簽訂“陰陽合同”等形式隱匿或者以他人名義分解收入、財產(chǎn)的;”“(四)提供虛假材料
，騙取稅收優(yōu)惠的”。因此
，相關(guān)“薪酬籌劃”的涉稅風(fēng)險激增
，不可不防范。廣大企業(yè)
、員工應(yīng)當樹立稅法遵從意識
，合法合規(guī)適用稅收優(yōu)惠，才能規(guī)避風(fēng)險
，健康經(jīng)營
。
