，土地增值稅的原有政策中也有投資不征或是免征稅的規(guī)定，財稅〔1995〕48號第一條規(guī)定：“對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資
、聯(lián)營的
，投資
、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資
、聯(lián)營的企業(yè)中時
，暫免征收土地增值稅?div id="d48novz" class="flower left">
！?015年的新的土地增值稅的規(guī)定只是財政部
、國家稅務(wù)總局為了貫徹國務(wù)院關(guān)于鼓勵重組改制的要求所作的進(jìn)一步規(guī)定，其政策的延續(xù)性是一致的
。而原來的投資土地增值稅的有關(guān)規(guī)定對于“改制重組時”并沒有明確的要求
，因此，筆者認(rèn)為文件中“改制重組”可以視為投資行為應(yīng)有之意
，即投資行為本身就是改制重組行為中的一種
。
但比較財稅〔2015〕5號與財稅〔1995〕48號文件，我們不難發(fā)現(xiàn)，2015年的文件與1995年的文件還是有一些不同的，2015年的文件中規(guī)定是暫不征土地增值稅，而1995年規(guī)定的是暫免。這個差別在于暫免是需要辦理減免稅備案的，而暫不征則不需要辦理相關(guān)的備案手續(xù)。而且對于暫不征稅的表述，則只是本環(huán)節(jié)的暫不征收，其實在后期是需要補回的。所以在財稅〔2015〕5號的后面又規(guī)定，企業(yè)在接受投資后，再轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)時，應(yīng)以改制前取得土地使用權(quán)所支付地價款和有關(guān)費用，作為該企業(yè)再次轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的計算土地增值稅時“取得土地使用權(quán)所支付的金額”扣除。也就是說，接受投資者再次轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，需要將前次投資時投資方暫不征收的土地增值稅補回。因此，同一控制下的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)實際上屬于權(quán)益性投資，如果雙方均不是房地產(chǎn)公司，可以享受暫不征收土地增值稅優(yōu)惠政策。
4.印花稅
土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)相應(yīng)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，根據(jù)《財政部
稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制有關(guān)印花稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2024年第14號）規(guī)定，對同一投資主體內(nèi)部劃轉(zhuǎn)土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)
、股權(quán)書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)
，免征印花稅
。
二、劃入方相關(guān)稅務(wù)處理
1.契稅
從上述會計處理來看，同一控制下的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的實質(zhì)就是母對子的非貨幣性資產(chǎn)增資
。根據(jù)《財政部
稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第49號）規(guī)定，同一公司所屬全資子公司之間土地
、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅
。母公司以土地
、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)
，免征契稅
。因此，A公司將土地
、房屋權(quán)屬劃轉(zhuǎn)給B公司，不論是從劃轉(zhuǎn)角度
，還是從投資角度
，作為受讓方B公司均是免征契稅。
2.印花稅
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制有關(guān)印花稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2024年第14號）規(guī)定，對同一投資主體內(nèi)部劃轉(zhuǎn)土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。另據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號）第四條第一款規(guī)定，對應(yīng)稅憑證適用印花稅減免優(yōu)惠的，書立該應(yīng)稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的除外。因此，劃入方受讓的土地房屋權(quán)屬也是免征印花稅。另外，劃入方新增加的實收資本或資本公積應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。
